董麗萍

[摘 要]財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，越來(lái)越重視內(nèi)部控制制度，并且隨著不斷發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)，需要提出更高的事業(yè)單位內(nèi)部控制需求?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)在不斷改革事業(yè)單位管理體制，事業(yè)單位內(nèi)部控制的時(shí)候還是會(huì)出現(xiàn)一定問(wèn)題和不足，基于此會(huì)嚴(yán)重影響事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效果以及工作效率，所以不斷完善和提高事業(yè)單位內(nèi)部控制就顯得十分重要。文章主要分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并且提出合理的解決措施。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.146

事業(yè)單位實(shí)際上是國(guó)家建設(shè)具備的一定公益性機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)階段事業(yè)單位建設(shè)基本作用就是為社會(huì)提供各種各樣的服務(wù)，并且以此來(lái)不斷增加社會(huì)福利，不但能夠在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還能夠達(dá)到改善人們生活水平的目的?，F(xiàn)代化事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理方式是內(nèi)部控制，能夠保障正常運(yùn)行各項(xiàng)活動(dòng)。相對(duì)來(lái)說(shuō)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算是比較簡(jiǎn)單的，但是也是不可或缺的，需要一套有效的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度。不但能夠促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還能夠整體提高管理水平。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度意識(shí)淡漠

現(xiàn)階段，不少事業(yè)單位不能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度現(xiàn)實(shí)意義和重要性，認(rèn)為可有可無(wú)內(nèi)部控制制度。不少事業(yè)單位在實(shí)際管理過(guò)程中不能了解和掌握內(nèi)部控制制度，更別說(shuō)健全和完善內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位中不少領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，和自己沒(méi)有多大關(guān)系，出事也是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。不少事業(yè)單位健全和完善內(nèi)部控制制度時(shí)候主要就是簡(jiǎn)單的制定、匯總和裝訂，認(rèn)為建立規(guī)章就是內(nèi)控控制制度，不能完全體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的重要性、動(dòng)態(tài)監(jiān)督制約機(jī)制、環(huán)環(huán)相扣的作用。事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)候會(huì)受到一定限制和影響，制度政策經(jīng)常會(huì)被行政命令代替。

1.2 事業(yè)單位不完善的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位內(nèi)部不能完全認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度，不能健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。不少事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是不能得到一定重視，導(dǎo)致不能完全發(fā)揮內(nèi)部控制制度實(shí)際作用?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)還沒(méi)有建立相關(guān)制度措施，內(nèi)部控制制度基本上都是出現(xiàn)于散落的財(cái)經(jīng)規(guī)章中?，F(xiàn)階段，存在三種內(nèi)部控制制度情況，一是事業(yè)單位沒(méi)有建立實(shí)時(shí)內(nèi)部控制制度的相關(guān)細(xì)則和規(guī)章制度，導(dǎo)致在處理問(wèn)題的時(shí)候經(jīng)常出現(xiàn)隨意性和不確定性；二是事業(yè)單位雖然建立一定控制制度，但是不能完全發(fā)揮制度中獎(jiǎng)懲措施和評(píng)價(jià)制度，導(dǎo)致不能完全發(fā)揮制度的作用，從而出現(xiàn)不好的控制結(jié)果；三是事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度獨(dú)立規(guī)定，不能對(duì)本單位的情況和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候會(huì)受到多種因素影響，導(dǎo)致破壞實(shí)施效果。[1]

1.3 事業(yè)單位缺少內(nèi)部控制監(jiān)督的力度

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施和建立不僅僅關(guān)系著事業(yè)單位本身，還屬于一種社會(huì)制度和工程?，F(xiàn)階段，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)社會(huì)公眾監(jiān)督作用相對(duì)比較小，作用比較大的就是審計(jì)、財(cái)政的監(jiān)督作用，從而會(huì)在一定程度上忽視內(nèi)部制度的監(jiān)督和建設(shè)問(wèn)題。不少單位還在使用一些沒(méi)有作用的內(nèi)部控制制度，也就是說(shuō)不能完全發(fā)揮內(nèi)部控制制度的實(shí)際作用，導(dǎo)致不能合理監(jiān)督內(nèi)部控制制度。[2]

1.4 事業(yè)單位沒(méi)有一定高素質(zhì)專業(yè)人員

事業(yè)單位沒(méi)有配備高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致大部分從業(yè)人員素質(zhì)比較低，很少經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不少?gòu)臉I(yè)人員都是半路出家，沒(méi)有很高的專業(yè)素質(zhì)。因此導(dǎo)致不能完全理解內(nèi)部控制制度，僅僅只是依據(jù)規(guī)整進(jìn)行辦事，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和找到問(wèn)題和缺陷，認(rèn)為是一種得罪人的事，因此，存在相對(duì)落后的執(zhí)行力度。不少參與人員沒(méi)有很高的職業(yè)道德，導(dǎo)致為了一些目的出現(xiàn)錯(cuò)誤核算或者不法途徑獲得利益的現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度實(shí)施的時(shí)候人員素質(zhì)不高會(huì)嚴(yán)重阻礙系統(tǒng)制度進(jìn)步和發(fā)展。[3]

1.5 事業(yè)單位預(yù)算管理的問(wèn)題

不少事業(yè)單位都不能充分認(rèn)識(shí)預(yù)算的作用和意義，促使提高預(yù)算盲目性和隨意性，從而導(dǎo)致提高預(yù)算的難度?；诖藭?huì)導(dǎo)致在實(shí)際實(shí)施的時(shí)候忽略了預(yù)算編制，提高預(yù)算決策的隨意性，以至于出現(xiàn)松、散、亂的管理方式，降低預(yù)算執(zhí)行實(shí)際力度。不少事業(yè)單位雖然實(shí)施預(yù)算制度，但是不能及時(shí)監(jiān)督執(zhí)行效果，也就是監(jiān)督力度不夠，只是簡(jiǎn)單總結(jié)，基本上效益考核都是過(guò)場(chǎng)以及空白的成本考核，導(dǎo)致不能達(dá)到預(yù)期效果。此外，不準(zhǔn)確的預(yù)算編制會(huì)促使提高調(diào)整和追加預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，從而嚴(yán)重影響事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)展。[4]

1.6 事業(yè)單位不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)階段，不少事業(yè)單位都會(huì)出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，主要就是忽視簽證、不規(guī)范管理、事前控制少和事后批準(zhǔn)多；缺少支付貨幣資金的憑據(jù)，一人管理支票簽證，不能達(dá)到內(nèi)部控制的目的；裝訂會(huì)計(jì)憑證的過(guò)程中不考慮業(yè)務(wù)類型，僅考慮時(shí)間順序，混合裝訂；忽視會(huì)計(jì)賬簿備查賬，重視分類賬，忽視事由記載，重視金額記載，忽視分析財(cái)務(wù)情況和附加編制，重視會(huì)計(jì)報(bào)表?；诖耍瑢?dǎo)致內(nèi)部控制信息出現(xiàn)失真，不能進(jìn)行監(jiān)督和管理，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的進(jìn)步和發(fā)展。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度問(wèn)題的對(duì)策

2.1 完善和健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

完善和健全內(nèi)部控制制度需要嚴(yán)格分析和明確所有控制點(diǎn)，建立嚴(yán)格高效的操作規(guī)范和工作方法，并且建立規(guī)范、有效、科學(xué)的控制原則，從而為以后文本形式提供依據(jù)和保障，可以從三個(gè)角度來(lái)分析健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完整原則。

第一，責(zé)權(quán)統(tǒng)一原則。健全制度時(shí)需要遵守責(zé)權(quán)統(tǒng)一原則，明確規(guī)定員工、部門、管理層的相關(guān)責(zé)任和義務(wù)，并且建立一定的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，保障整體控制過(guò)程都貫穿責(zé)權(quán)統(tǒng)一原則。

第二，相互制衡原則。事業(yè)單位內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，想要達(dá)到相互制衡的目的，需要明確分工不同機(jī)構(gòu)和崗位，明確責(zé)任義務(wù)。[5]不兼容某些職務(wù)，如分離控制核對(duì)、執(zhí)行、記錄、保管等工作。保證能夠相互制衡事業(yè)單位內(nèi)部縱向人機(jī)關(guān)系，監(jiān)督橫向人機(jī)關(guān)系。

第三，不例外原則。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施的時(shí)候，因?yàn)榇嬖诓灰恢氯藛T職權(quán)，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候需要包括內(nèi)部所有人員，不可以出現(xiàn)例外，需要保證全面、公平、公開(kāi)的實(shí)施。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)環(huán)境

想要達(dá)到有效控制事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的目的，需要明確管理事業(yè)單位的目的和意義，從根本上重視內(nèi)部制度。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，需要全面配合，并且事關(guān)全局，應(yīng)該貫穿于整個(gè)控制過(guò)程中。企業(yè)文化會(huì)極大程度上影響內(nèi)部員工的思維和意識(shí)。優(yōu)秀的企業(yè)文化需要具備企業(yè)自身特色，并且不斷宣傳正確價(jià)值觀和道德觀，不但能夠提高企業(yè)員工素質(zhì)，還能夠建立良好企業(yè)形象。在企業(yè)文化中融入員工思想和行為，以便于提高員工工作熱情和積極性。提高管理事業(yè)單位人力資源的力度，通過(guò)專門組織來(lái)培訓(xùn)工作人員，不但能夠正確樹(shù)立員工職業(yè)道德思想，還能夠補(bǔ)充員工專業(yè)知識(shí)。選擇事業(yè)單位人員的時(shí)候需要綜合分析職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力。[6]

2.3 改善會(huì)計(jì)核算體系

規(guī)范人員行為，強(qiáng)化事業(yè)單位管理以及提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)最重要的就是建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。完善的會(huì)計(jì)核算制度不但能夠提高管理事業(yè)單位的整體水平，還能夠有效提高事業(yè)單位管理信息的質(zhì)量。所以，應(yīng)該不斷提高改善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的力度。能夠完全符合會(huì)計(jì)人員實(shí)際核算規(guī)范和行為，應(yīng)該適當(dāng)提高信息質(zhì)量，以及提高管理資金的力度，達(dá)到監(jiān)督財(cái)務(wù)的目的。不斷完善和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，不斷改進(jìn)報(bào)表中的缺陷和不足，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。

2.4 建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位需要依據(jù)實(shí)際情況建立科學(xué)有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。實(shí)際進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候需要保證每年至少進(jìn)行一次；實(shí)際評(píng)估的時(shí)候需要盡可能全面、系統(tǒng)、客觀的分析和管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)，建立完善的內(nèi)部管理機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以后，還要依據(jù)相關(guān)規(guī)定來(lái)健全事業(yè)單位內(nèi)部活動(dòng)，并且需要完全符合相關(guān)程序和規(guī)章制度，建立層次化授權(quán)批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。[7]

2.5 加強(qiáng)各部門之間的溝通

事業(yè)單位改革的基本關(guān)鍵就是保持良好的溝通，以便于可以迅速完成業(yè)務(wù)流程，不但能夠提高企業(yè)員工的感情溝通和工作效率，還是一種監(jiān)督部門之間信息流通的重要方式，依據(jù)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)來(lái)達(dá)到有效科學(xué)溝通的目的。例如，建立微博、網(wǎng)站、QQ群等，以便于促進(jìn)員工的交流和溝通。[8]

3 結(jié) 論

綜上，隨著不斷改革市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，內(nèi)部控制制度已經(jīng)大量應(yīng)用在事業(yè)單位中，對(duì)于目前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題和不足，提出合理的解決對(duì)策，以便于全面、客觀、嚴(yán)格地實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。

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