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        房地產(chǎn)稅的合理性分析與機(jī)制設(shè)計(jì)

        2016-05-14 18:32:45邢戩孫少芹
        山東工業(yè)技術(shù) 2016年4期
        關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)稅土地財(cái)政合理性

        邢戩 孫少芹

        摘 要:新常態(tài)下,土地財(cái)政難以為繼。地方政府面臨財(cái)政危機(jī),房地產(chǎn)稅有必要進(jìn)行重整規(guī)劃,發(fā)揮其籌措財(cái)政收入的有效作用。文章探究房地產(chǎn)稅作為地方稅的合理性,并具體設(shè)計(jì)了房地產(chǎn)稅的機(jī)制。

        關(guān)鍵詞:土地財(cái)政;房地產(chǎn)稅;合理性;機(jī)制設(shè)計(jì)

        DOI:10.16640/j.cnki.37-1222/t.2016.04.229

        地方稅收是保證地方政府職能充分發(fā)揮的主要力量。目前我國(guó)地方稅體系薄弱,致使地方的政府性基金收入(尤其土地出讓金)成為地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。

        1 房地產(chǎn)稅成為地方政府主要稅種的合理性分析

        西方發(fā)達(dá)國(guó)家地方稅的主體稅種主要有兩類:第一類是所得稅;第二類是財(cái)產(chǎn)稅。其中房地產(chǎn)稅適宜作為我國(guó)地方政府主要稅種的優(yōu)勢(shì)分析如下:第一,易于征管;第二,稅額易于衡量;第三,稅源穩(wěn)定,不易變;第四,稅基廣泛;第五,征收方法簡(jiǎn)單。

        下面本文通過(guò)模型方式驗(yàn)證征收房地產(chǎn)稅成為地方政府主要稅種具有合理性。基于美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Tiebout(1956)提出的地方公共產(chǎn)品供給理論思想建立一個(gè)包含房地產(chǎn)稅稅率和地方住房?jī)r(jià)格的簡(jiǎn)單Tiebout模型,以此證明房地產(chǎn)稅的重要性與地方政府和居民效用的關(guān)系。根據(jù)Tiebout模型的建模思想,居民采用用腳投票的方式來(lái)選擇最優(yōu)的地方公共物品供給水平,也就是在居民可自由流動(dòng)、地方稅收不存在顯著差異、居民只考慮公共物品的前提下,居民效用可以等同于政府效用。地方政府的目標(biāo)是產(chǎn)出快速增長(zhǎng)、社會(huì)穩(wěn)定和財(cái)政收入最大化。財(cái)政收入保證地方政府自由裁量權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),可以維持地方的基礎(chǔ)設(shè)施和民生工程建設(shè),為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和增加居民福利提供物質(zhì)支持,同時(shí)也有助于地方政府達(dá)成政績(jī)考核指標(biāo)。假定地方政府采用柯布道格拉斯形式的效用函數(shù): (1)

        其中Yt代表地方的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),Nt代表地方的民生發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定情況,Bt代表地方的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況。《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》規(guī)定地方政府不允許存在財(cái)政赤字,當(dāng)?shù)胤秸?cái)政收支平衡時(shí)有: (2)

        Egt為地方政府財(cái)政支出,Igt為地方政府的財(cái)政收入,Lgt代表房地產(chǎn)稅收入,Tt代表地方政府除房地產(chǎn)稅外的其它收入。地方政府增加財(cái)政支出會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、發(fā)展民生和完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),因此可假設(shè)Yt、Nt、Bt分別為財(cái)政支出Egt的簡(jiǎn)單線性函數(shù)形式①:

        Yt=m(Lgt+Tt),Nt=σ(Lgt+Tt),Bt=(Lgt+Tt) (3)

        房地產(chǎn)稅收入受當(dāng)?shù)胤績(jī)r(jià)Pt和住房成交量Qt影響,因此有:

        Lgt=vPtQt (4)

        v表示房地產(chǎn)稅稅率,將(4)式、(3)式代入(1)式中并分別求關(guān)于房?jī)r(jià)Pt和稅率v的導(dǎo)數(shù)可得:

        (5)

        (6)

        根據(jù)(4)式可知房地產(chǎn)稅稅率和地方政府獲得的房地產(chǎn)稅收入與地方財(cái)政收入成正比。易知(5)和式(6)大于0,因而房?jī)r(jià)或房地產(chǎn)稅與地方公共產(chǎn)品供給成正比,且比例較大,意味著房地產(chǎn)稅對(duì)地方公共物品提供具有較大的影響力,也就是說(shuō)明,房地產(chǎn)稅對(duì)地方政府財(cái)政能力有較大影響。由模型分析可知,征收房地產(chǎn)稅,使之成為地方政府重要稅種具有合理性。

        2 房地產(chǎn)稅征收機(jī)制設(shè)計(jì)

        我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)相關(guān)稅收主要有13種(見(jiàn)表1),包括直接以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象的7種和與房地產(chǎn)緊密相關(guān)的6種。這幾種稅收分散不集中,問(wèn)題較多,應(yīng)對(duì)其進(jìn)行整合重構(gòu),使其成為地方政府收入的重要來(lái)源。對(duì)此,房地產(chǎn)稅征收機(jī)制可做如下設(shè)計(jì):第一,房地產(chǎn)稅法先行。推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法是十八屆三中全會(huì)后深化財(cái)稅體制改革的首要舉措,符合稅收法定的原則。房地產(chǎn)稅立法先行,有助于構(gòu)建現(xiàn)代化的公眾意愿表達(dá)機(jī)制,是推動(dòng)國(guó)家治理體系建設(shè)和治理能力現(xiàn)代化的必然要求;第二,注重在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、流通和保有三大環(huán)節(jié)的設(shè)置。現(xiàn)有的房地產(chǎn)相關(guān)稅收集中在房地產(chǎn)的流通環(huán)節(jié)征稅,在開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的稅收力度較弱,并未體現(xiàn)稅收公平原則。因此,后續(xù)的房地產(chǎn)稅設(shè)計(jì)應(yīng)強(qiáng)化從生產(chǎn)、流通和保有三個(gè)環(huán)節(jié)分別進(jìn)行征稅;第三,實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)改革。清理、取締不合法、不合理的房地產(chǎn)收費(fèi)項(xiàng)目,用以減輕納稅人的稅外收費(fèi)負(fù)擔(dān);將具有稅收性質(zhì)的房地產(chǎn)收費(fèi)改設(shè)為房地產(chǎn)稅,如可以將土地閑置費(fèi)改為土地閑置稅,把征地管理費(fèi)、耕地復(fù)墾基金、新菜地建設(shè)基金等歸并到耕地占用稅共同征收;促進(jìn)開(kāi)發(fā)和交易環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收工作的一體化,可以將公用設(shè)施建設(shè)費(fèi)和市政配套費(fèi)等稅收性質(zhì)的收費(fèi)并未交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié);第四,房地產(chǎn)稅機(jī)制的完善應(yīng)以地方財(cái)政分權(quán)為前提。我國(guó)由于統(tǒng)一稅法的需要和傳統(tǒng)因素的影響,目前房地產(chǎn)稅立法權(quán)主要集中在中央政府。如果不改變財(cái)政分權(quán)的現(xiàn)狀,房地產(chǎn)稅也將很難在短期內(nèi)成為地方政府的主要稅種;第五,做好配套改革。做好戶籍制度改革工作,加快房產(chǎn)信息聯(lián)網(wǎng),利用媒體進(jìn)行輿論引導(dǎo)等工作應(yīng)在推行房地產(chǎn)稅改革是配套進(jìn)行。

        ①采用線性形式是為使結(jié)果簡(jiǎn)單明了,其它的函數(shù)形式并不影響本文結(jié)論。

        參考文獻(xiàn):

        [1]樓繼偉主編.財(cái)政改革發(fā)展若干重大問(wèn)題研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2014.

        [2]高培勇.財(cái)稅體制改革,對(duì)接全面深化改革的總目標(biāo)[J].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2014(06).

        [3]高培勇,楊志勇.推進(jìn)政府間財(cái)政關(guān)系調(diào)整[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2014(04).

        [4]安體富,王海勇.重構(gòu)我國(guó)房地產(chǎn)稅制的基本思路[J].稅務(wù)研究,2004(09).

        基金項(xiàng)目:大連大學(xué)校優(yōu)秀博士專項(xiàng)基金(2014YW09);大連大學(xué)校博士啟動(dòng)基金(2014QW08);中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院項(xiàng)目(2015009)。

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