汪花明

【摘要】結(jié)合高校當前績效審計存在的問題，探討實施績效審計現(xiàn)狀、績效審計方法及質(zhì)量控制，構(gòu)建高等學(xué)校績效審計質(zhì)量控制體系，完善績效審計工作的監(jiān)管與控制。

【關(guān)鍵詞】高校 績效審計質(zhì)量控制

1高?？冃徲嬞|(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1.1高?？冃徲嫭F(xiàn)狀

我國高校的審計工作基本為財務(wù)審計，只是針對專項審計如基建項目、特殊專項采用績效審計，日常性經(jīng)費使用審計還是采用財務(wù)審計，因而，對于績效審計我們?nèi)狈嵺`經(jīng)驗，沒有建立完善的績效審計制度。

1.2高?？冃徲嬞|(zhì)量控制與風險管理現(xiàn)狀

隨著我國高校快速發(fā)展，面臨的審計環(huán)境發(fā)生巨大變化，經(jīng)過多年摸索與實踐，高?？冃徲嬞|(zhì)量控制與風險管理手段越來越多樣化，具體包括平衡計分卡（BSC）法，360度反饋評價法，全過程質(zhì)量控制與全過程風險控制等。高?？冃徲嫷谝浑A段是準備階段，對審計全程進行計劃，這個是高?？冃徲嬞|(zhì)量控制的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，涵蓋信息收集、整理、分析的全過程，對高校審計風險管理也是很重要的一個把控環(huán)節(jié)，但是，許多高校在進行績效審計項目時，對這個環(huán)節(jié)關(guān)注很少，沒有做相關(guān)的基礎(chǔ)工作?？冃徲媽徲嬋藛T職業(yè)素養(yǎng)及能力要求較高，直接關(guān)系到績效審計最后的審計結(jié)果。目前，高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，在人力資本的選擇上具有先天優(yōu)勢，但是，高校管理者對績效審計認識較為淺顯，對于績效審計人員配置缺乏重視。

2高?？冃徲嫹椒百|(zhì)量控制

2.1高校績效審計方法

部門績效審計顧名思義以部門為審計對象，以該部門的經(jīng)濟活動、社會活動為審計內(nèi)容。在部門績效審計中，審計人員關(guān)注部門工作執(zhí)行過程中經(jīng)濟性與時效性，通過對該部門組織機構(gòu)、制度構(gòu)架、各項流程設(shè)立情況審核，分析該審計對象在完成單位目標時對人財務(wù)各項資料使用情況，以及與既定目標完成情況的對照。項目績效審計與部門績效審計相比，目標對象有都有很大區(qū)別，項目審計對象針對具體經(jīng)濟活動，如目前高校常見績效審計基建項目審計，這類審計過程中，審計側(cè)重點在該項目資金流轉(zhuǎn)情況，以及直接產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。

2.2高?？冃徲嬞|(zhì)量控制

績效審計質(zhì)量控制需要在產(chǎn)生、形成、實現(xiàn)各個階段進行把控，在績效審計的過程中需要進行各項程序：審計資料取證、審計結(jié)果判定、審計意見、審計公告等流程，而中間各個流程環(huán)環(huán)相扣，假如某一環(huán)節(jié)處理過程中帶有主觀性，很容易導(dǎo)致最后審計質(zhì)量產(chǎn)生很大偏差。為了有效控制績效審計風險的產(chǎn)生，就需要對各個環(huán)節(jié)中審計質(zhì)量進行嚴格控制，確?？冃徲嬆繕说膶崿F(xiàn)。

3構(gòu)建高等學(xué)?？冃徲嬞|(zhì)量控制體系

3.1高?？冃徲嬞|(zhì)量控制體系建立原則

（1）相對性與絕對性指標相結(jié)合原則

績效審計質(zhì)量體系構(gòu)建指標選取尤為重要，反映績效審計標準的指標包括相對指標和絕對指標，絕對指標可以客觀反映項目成本、效益情況，而相對指標可以通過相對比例反映效率水平情況，在績效審計質(zhì)量構(gòu)建的指標選取中我們要均衡選擇相對指標與絕對指標。

（2）定量與定性相結(jié)合原則

績效審計質(zhì)量指標體系需要定量指標，從量化與客觀角度反映績效審計情況，也需要從審計涉及寬度與廣度選取定性指標，完善績效體系構(gòu)建，彌補定量指標不足之處，從而使績效結(jié)果更加全面，同時具有導(dǎo)向性，在績效審計質(zhì)量體系確定中一定保證定性指標與定量指標綜合選取。

（3）動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的原則

隨著我國高等教育的快速發(fā)展，為了適應(yīng)社會與高校需求，審計標準及內(nèi)容也隨之發(fā)生變化，績效審計的指標體系也要做相應(yīng)調(diào)整，在構(gòu)建體系指標中也要做到靜態(tài)指標與動態(tài)指標的結(jié)合。

3.2構(gòu)建高效績效審計指標體系

結(jié)合當前高校發(fā)展情況，根據(jù)高?？冃徲嬆繕思翱冃徲嬙u價指標體系原則，構(gòu)建高?？冃е笜梭w系主要涵蓋以下幾個方面：高校經(jīng)費、資源利用、管理情況等。圍繞這樣的設(shè)計思路，本文構(gòu)建以下體系：

（1）管理類指標構(gòu)建

管理指標設(shè)計包括三個方面：①學(xué)校發(fā)展規(guī)劃情況：學(xué)校辦學(xué)思路及發(fā)展目標；學(xué)校年度及中長期工作重點；②各項制度規(guī)章情況：人財物管理辦法及制度建立情況；信息傳遞時效性情況；各級人員管理工作能力及相關(guān)制度執(zhí)行情況；③各項事業(yè)計劃完成情況：學(xué)校各項工作，特別是重點工作完成情況；各項決策執(zhí)行過程中的規(guī)范性；發(fā)現(xiàn)問題解決問題時效性。

（2）效益性指標構(gòu)建

績效審計效益性指標評定從四個方面：教育質(zhì)量、科研能力、社會聲譽、社會對學(xué)生認可度。教育質(zhì)量指標建立包括：①師資力量，師資隊伍建設(shè)情況指標；②學(xué)校教學(xué)條件情況指標；③教學(xué)管理與專業(yè)設(shè)置及建設(shè)情況指標；④教學(xué)效果指標，主要通過對學(xué)生掌握技能及綜合素質(zhì)考量；⑤學(xué)校教學(xué)風氣與學(xué)生學(xué)風指標等?？蒲心芰χ笜撕w以下幾個方面：①學(xué)校學(xué)術(shù)資源，從博士點、碩士點、重點學(xué)科數(shù)量進行評估；②學(xué)術(shù)成果指標，教師取得科研項目、發(fā)表論文、獲獎情況等情況；③學(xué)校學(xué)術(shù)研究機構(gòu)建立情況。社會聲譽指標包括：①學(xué)校在社會上的知名度；②社會公眾對學(xué)校的認可度；③高校在國內(nèi)外排名、發(fā)揮作用等。社會對學(xué)生認可度：①學(xué)生就業(yè)率；②學(xué)生就業(yè)后只要發(fā)展情況。

（3）效率性指標構(gòu)建

績效審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計最大區(qū)別，關(guān)注審計對象的經(jīng)濟效率，對于績效審計指標的構(gòu)建我們也要側(cè)重關(guān)注相關(guān)的效率性指標，具體包括以下幾個方面：①人力資本利用率：師生比例；校內(nèi)各類人員教師、科研、行政、后勤等比重、年齡、學(xué)歷情況；各層次人員素質(zhì)、工作能力等考評指標；②經(jīng)費資源利用率：教育經(jīng)費比例；人員經(jīng)費比重；經(jīng)費支出情況；生均撥款情況；科研經(jīng)費情況；③物力資源利用率：校內(nèi)設(shè)備利用率；圖書資料利用率；教室、辦公場地利用率。

（4）資源耗費性指標構(gòu)建

資源耗費指標構(gòu)建包括三方面的指標：①資金籌集：經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)；資金自籌比例；經(jīng)費籌集渠道合理合規(guī)性；資金取得及時性；②資金使用：各項經(jīng)費支出比例構(gòu)成；資金使用的合理合規(guī)性；③財務(wù)管理：高校財務(wù)制度建立完善性；財務(wù)信息真實與完整性；財務(wù)風險機制有效性；預(yù)算執(zhí)行時效性。

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