楊霞

【摘要】隨著市場競爭的日益加劇，會計所處的客觀風險也越來越高，從而使謹慎性原則的應(yīng)用成為必然。本文就謹慎性原則的作用和應(yīng)用，以及在中小企業(yè)會計實務(wù)的運用情況進行了闡述，并針對謹慎性原則在企業(yè)應(yīng)用中提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】謹慎性原則 應(yīng)用 建議

一、謹慎性原則在企業(yè)中的作用

（一）提高會計信息質(zhì)量

由于近些年經(jīng)濟的快速發(fā)展，虛假的會計信息充斥著整個社會，嚴重制約了市場經(jīng)濟的發(fā)展。謹慎性原則要求會計人員在不確定因素的情況下，以客觀事實為依據(jù)，堅定立場，合理、適度地對可能發(fā)生的資產(chǎn)和收益少計或不計，確保會計信息的可靠。同時限制會計人員任隨意操縱企業(yè)利潤，有利于企業(yè)的會計信息真實、可靠、客觀。

（二）保護投資者、債權(quán)人的利益

會計謹慎性原則能有效地維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。在企業(yè)選擇會計處理方法時，應(yīng)該盡量選擇穩(wěn)妥可靠、對企業(yè)所有者影響最小的方法，在費用與損失計量上寧高勿低，在資產(chǎn)估價與收益計量上寧低勿高，使企業(yè)進一步回避經(jīng)營風險，避免了出現(xiàn)短期行為，保護企業(yè)所有者的資產(chǎn)安全完整，維護投資者和債權(quán)人的利益。

（三）實現(xiàn)稅收最優(yōu)化

會計謹慎性原則的運用，可能會使企業(yè)的收入和利潤產(chǎn)生低估，對損益的非對稱確認將有利于減少所得稅近期納稅支出或者延至以后的年度，這給企業(yè)近期減輕了稅務(wù)負擔，節(jié)約了資金占用，有利于其周轉(zhuǎn)資金，提高市場競爭力。

（四）增加經(jīng)營決策的準確性

會計謹慎性原則的合理運用，客觀上反映了企業(yè)經(jīng)營過程中的風險因素，也對風險進行充分估計，避免企業(yè)未來不確定的風險損失。利用謹慎性原則對不確定的風險損失進行會計核算，可能出現(xiàn)凈利潤與凈資產(chǎn)的低估，這樣的會計信息提報會導(dǎo)致企業(yè)改變激進的投資策略，從而減少投資決策的失誤，達到企業(yè)準確投資的目的。同時，也可以使企業(yè)管理者始終保持清醒，提高市場競爭力。

二、謹慎性原則在新會計準則中的應(yīng)用

（一）從資產(chǎn)方面來看

新會計準則規(guī)定了企業(yè)需在固定時間或年終時，對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)進行減值準備的計提。它要求合理預(yù)計企業(yè)各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損耗，避免資產(chǎn)價值虛計情況的出現(xiàn)，明確指出減值準備一經(jīng)確認，便不能在后期進行轉(zhuǎn)回。這樣避免了資產(chǎn)的重估增值和操縱利潤，既保證了企業(yè)資產(chǎn)方面信息的真實有效，也保證了經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況的真實可靠，更保證了投資者的長遠利益，這充分說明資產(chǎn)減值準備體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

（二）從收入方面來看

企業(yè)的收入來源多種多樣，其來源特點也不盡相同，確認收入的前提也有差別。新會計準則規(guī)定收入或收益的會計處理應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生的原則，只有商品所有權(quán)的報酬和風險轉(zhuǎn)移到購貨方時，且商品的利益收入可能會流入企業(yè)時，才允許企業(yè)對收入進行確認，這也是會計謹慎性原則的體現(xiàn)。另外，還對企業(yè)的特殊銷售商品業(yè)務(wù)中提出了更謹慎甚至保守的確認條件。例如：對于附帶退回條件的商品銷售時，可以通過以往的經(jīng)驗對退貨可能進行合理估計，并在商品發(fā)出時予以收入確認；但出現(xiàn)無法合理估計退貨的可能性時，則應(yīng)在商品實際退貨期滿時進行收入確認。這些都是在要求企業(yè)面對各種因素無法確定時，對收入條件進行謹慎考量并確認，防范風險，不能高估企業(yè)收入。

（三）從財務(wù)分析方面來看

對于謹慎性原則在財務(wù)分析中的體現(xiàn)，主要是分析短期償債能力、資產(chǎn)運營效率及財務(wù)報表數(shù)據(jù)。對短期償債能力進行分析時，主要是通過計算流動比率和速動比率指標來體現(xiàn)會計謹慎性原則的作用，在計算指標時的“流動資產(chǎn)”和“速動資產(chǎn)”中，都已分別將壞賬準備、存貨跌價準備和全部存貨進行了扣除，導(dǎo)致計算得出的指標值相應(yīng)偏低，大大避免了企業(yè)高估自身的短期償債能力，合理運用資金，發(fā)揮了謹慎性效應(yīng)。對資產(chǎn)運營效率進行分析時，主要是通過計算固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)謹慎性原則的運用。對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析時，為了分析得更加具體合理，使其可靠、相關(guān)、重要、可比，就必須合理運用不同的分析方法，并將各種方法有效結(jié)合。否則提供的財務(wù)報表信息只是簡單揭示各項目的表面狀況。在謹慎性原則下，主要包括比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

三、謹慎性原則在中小企業(yè)會計的實務(wù)運用

（一）存貨計價方法的選擇應(yīng)用

會計核算中的存貨計價方法有后進先出法、加權(quán)平均法、先進先出法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。在中小企業(yè)的實際工作中，在計價方法的選擇上也要充分體現(xiàn)謹慎性原則。物價上漲時，企業(yè)存貨計價采用先進先出法，會使當期成本降低，期末存貨價值升高，利潤在升高的同時水分加大，實現(xiàn)不了穩(wěn)健性。若采用后進先出法，則會避免存貨成本偏低、利潤虛增的出現(xiàn)概率。同時，在某種程度上也對存貨價值進行了補償，進一步體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)用

在中小企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法進行選擇時，要充分考慮固定資產(chǎn)的資產(chǎn)性質(zhì)、使用年限、消耗方式，并結(jié)合企業(yè)自身實際，合理地選擇折舊方法。其實折舊方法無外乎兩大類平均折舊法和加速折舊法，對于選擇平均折舊法計提的中小企業(yè)，多數(shù)不利于其當期利潤的減少。若中小企業(yè)選擇加速折舊法進行折舊計提，則可使固定資產(chǎn)在前期使用時多提折舊，降低企業(yè)利潤，少繳所得稅，節(jié)約了資金占用，提高了資金使用效率，完全體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

（三）壞賬準備的應(yīng)用

中小企業(yè)在對難以收回的應(yīng)收款項計提壞賬準備時，可以自行確定計提方法和比例。這就需要企業(yè)在計提比例的確定時，既要考慮到債務(wù)單位的資信情況，更要結(jié)合企業(yè)自身的產(chǎn)品銷售以及現(xiàn)金流等多方面情況后，進行合理估算，充分體現(xiàn)出會計謹慎性原則。

四、謹慎性原則在實務(wù)應(yīng)用中的建議

（一）適度應(yīng)用謹慎性原則

在中小企業(yè)會計核算中，適度地應(yīng)用謹慎性原則，并適度地謹慎運用方法和程序，其真正謹慎性會計本質(zhì)才能體現(xiàn)。當謹慎性原則和其他原則在實際財務(wù)核算中出現(xiàn)沖突時，不僅僅要考慮到企業(yè)自身的利潤水平，還要考慮到謹慎性原則在實務(wù)中的重要性，規(guī)避會計人員的主觀推斷，確保選擇穩(wěn)健的會計核算方法，實現(xiàn)會計體系的規(guī)范管理。

（二）謹慎性原則需要明確可操作性和明晰性

加強企業(yè)會計信息的準確性，確保相關(guān)利益方的合法權(quán)益，是會計謹慎性原則應(yīng)用的目的所在。為此，各相關(guān)部門要不斷完善原有的謹慎性原則，制定出更加具體明細、便于操作的謹慎性原則，使企業(yè)在實際運用中有據(jù)可循，方便縮小信息提供者的活動空間，便于提高會計資料和信息的嚴謹性。

（三）加強外部審計監(jiān)督

在實際會計操作過程中，謹慎性原則的具體運用完全憑借會計人員主觀判斷，具有較強的隨意性和傾向性。為了避免中小企業(yè)會計人員任意變更會計核算辦法，甚至進行不法的會計行為，要定期聘請注冊會計師進行相關(guān)財務(wù)的審計，加強監(jiān)督力度，選擇適合企業(yè)本身實際情況的謹慎性原則。完善企業(yè)管理機制，定期或不定期地進行走訪、檢查，防止企業(yè)對謹慎性原則的曲解和濫用，避免其在激烈的市場競爭中造成損失，保持其良性發(fā)展。

（四）建立和完善市場價格機制

隨著我國經(jīng)濟的日益繁榮，市場價格體系將逐步建立和完善，市場信息將會更加透明，相關(guān)部門需要不斷加強市場價格信息的傳遞，進一步完善市場信息報價系統(tǒng)，做到定期發(fā)布各類商品的交易價格，企業(yè)可充分利用現(xiàn)代化信息手段將各種信息收集并存儲起來。使會計人員對資產(chǎn)進行計價確認時很輕易地獲得公允價值，不至于造成對公允價值的判斷出現(xiàn)較大偏差。

（五）提高企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)

中小企業(yè)的管理者要對本企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力和職業(yè)培訓給予高度重視。鑒于會計準則和制度中“可選擇性”范圍的日益擴大，會計環(huán)境和處理對象的日益復(fù)雜，要求企業(yè)在財務(wù)崗位的人員選擇上，更加注重選擇具備較高專業(yè)水平和豐富實踐經(jīng)驗的人員，一旦出現(xiàn)棘手情況，可以通過會計人員的職業(yè)判斷能力，在準確把握謹慎性原則的基礎(chǔ)上，選擇合理的處理方式解決問題。同時，還要加強會計人員的道德素質(zhì)教育和后續(xù)職業(yè)培訓，不斷推行參加實踐活動的行動，培養(yǎng)出既有理論、又有經(jīng)驗的復(fù)合型會計人才。

參考文獻

[1]于斌，劉宇會.謹慎性原則在中小企業(yè)會計實務(wù)中的運用[J].財稅研究，2015.08（783）.

[2]張丹丹，鐘駿華.謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟與科技，2014.10.