李文娟

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入發(fā)展，加強內(nèi)部控制對上市公司有著越來越重要的作用，為了更好地適應(yīng)當(dāng)今世界的經(jīng)濟形勢，上市公司必須建立健全內(nèi)部管理制度，加強自身的經(jīng)營管理力度，更重要的是要建立專門的內(nèi)部控制自我評價制度，及時了解公司內(nèi)部控制過程中存在的問題和缺陷。本文主要分析我國上市公司內(nèi)部控制自我評價披露現(xiàn)狀，并提出合理化應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；自我評價缺陷；披露探析

隨著我國資本市場的發(fā)展，我國上市公司的投資者更加成熟，公司內(nèi)部控制質(zhì)量與風(fēng)險規(guī)避水平已成為投資者的關(guān)注重點之一，因此他們選擇投資對象和買賣交易時考慮的因素更加全面。但目前我國一些上市公司在進行內(nèi)部控制時，遠遠脫離自身的實際情況和國家的相關(guān)政策要求，評價工作敷衍行事，大大削弱了內(nèi)部控制的作用，導(dǎo)致財務(wù)造假與風(fēng)險失控等情況頻發(fā)。因此，我國上市公司在面臨內(nèi)部管理風(fēng)險時，應(yīng)就如何提高內(nèi)部控制水平，改善內(nèi)控自我評價披露現(xiàn)狀，積極進行深入的分析探討，并提出針對性解決措施。

一、內(nèi)部控制自我評價與披露的內(nèi)涵及意義

內(nèi)部控制自我評價又稱為經(jīng)營活動自我評估、管理自我評估、控制和風(fēng)險自我評估等，是一種公司或企業(yè)對自身內(nèi)部控制制度進行自我評價的方法，目的是能夠有效預(yù)測并規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。為了提高我國上市公司會計信息的真實性，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和透明性，促進我國上市公司的內(nèi)部控制制度的規(guī)范化、法制化，我國建立了針對上市公司內(nèi)部控制自我評價信息披露的制度。

內(nèi)部控制信息披露是指上市公司或單位為方便公眾監(jiān)督，按照國家規(guī)定的披露要求，或者遵循自愿原則，對公司內(nèi)部控制的合理性、有效性和完整性進行評價，并通過一定的形式對外界披露，為利益相關(guān)者提供科學(xué)合理的決策依據(jù)。以公司管理層和董事會對自身內(nèi)部控制的評估為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制信息披露有助于了解內(nèi)部控制的設(shè)計概念、執(zhí)行力度，更好地了解公司的財務(wù)狀況，并規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，通過內(nèi)部控制信息披露，公司管理層可以提高內(nèi)部控制意識，加大內(nèi)部控制建設(shè)力度。

2009年，我國發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求國內(nèi)上市公司對自身內(nèi)部控制的有效性與實用性進行自我評價并披露；2010年，頒布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，對上市公司內(nèi)部控制的有效性提出了更加嚴格的要求。內(nèi)部控制自我評價與披露對上市公司的正常運營和健康發(fā)展有著不可替代的重大作用。一方面，內(nèi)部控制自我評價報告信息披露是內(nèi)部控制制度中的重要環(huán)節(jié)，有利于完善我國上市公司內(nèi)部控制制度，維護公司內(nèi)部財產(chǎn)與資金安全，并促進整個資本市場經(jīng)濟效益的提高，實現(xiàn)更合理的社會資源優(yōu)化配置。另一方面，內(nèi)部控制報告信息的自愿披露可以提高市場效率，自愿披露內(nèi)部控制相關(guān)鑒證報告信息的上市公司具有比其他非自愿披露或未披露公司更低的盈余管理程度，能夠有效抑制企業(yè)或公司的隱性代理成本，提高經(jīng)營效率。

二、上市公司內(nèi)部控制自我評價與披露現(xiàn)狀

（一）公司內(nèi)部控制制度不健全

首先，我國上市公司內(nèi)部控制缺乏嚴格的監(jiān)督機制。監(jiān)督制度的建設(shè)是對監(jiān)督事項的全稱跟蹤監(jiān)督，以明確并落實各單位部門的工作職責(zé)，增強全體領(lǐng)導(dǎo)人員及職工作人員對規(guī)章制度的執(zhí)行力。但我國部分上市公司缺乏相關(guān)的監(jiān)督審計制度，內(nèi)部監(jiān)督作用并不明顯，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不夠穩(wěn)定，不能為公司提供良好的發(fā)展條件。其次，由于缺乏有效的獎懲激勵制度，上市公司得不到相應(yīng)的優(yōu)惠政策與公平的發(fā)展機遇，缺乏自愿披露內(nèi)部控制信息的熱情和自信。另外，上市公司缺乏合理的內(nèi)部控制自我評價的責(zé)任追究機制，法制觀念淡薄，公司領(lǐng)導(dǎo)人員決策草率，相關(guān)信息披露的法律審核把關(guān)不嚴，工作落實不到位，產(chǎn)生決策失誤、推卸責(zé)任等不良后果，容易導(dǎo)致披露信息失真不利于公司的長遠發(fā)展。最重要的是，我國上市公司缺乏詳細的內(nèi)部控制自我評價的缺陷認定，導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評價的執(zhí)行力度低，不利于自我評價信息的披露。

（二）披露者的披露內(nèi)容與形式不規(guī)范

國內(nèi)大部分上市公司對內(nèi)部控制自我評價信息披露的內(nèi)容空泛，沒有實際價值，披露依據(jù)沒有統(tǒng)一標(biāo)準，所披露的內(nèi)容和披露形式缺乏具體的規(guī)范，對內(nèi)部控制風(fēng)險評估的認識存在很大誤區(qū)，對自己在內(nèi)部控制評價與披露活動中的地位和作用沒有明確的定位與規(guī)劃，忽視了對所披露問題的提出具體解決措施。另外，我國關(guān)于內(nèi)部控制自我評價與披露的相關(guān)法律法規(guī)如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等，缺乏具體的標(biāo)準和形式要求，導(dǎo)致披露上的參差不齊。

（三）公司工作人員對內(nèi)部控制評價與披露不夠重視

我國上市公司普遍存在披露態(tài)度被動，缺乏自愿披露動機等問題，對內(nèi)部控制的認識和建設(shè)不到位，尤其是上市公司的領(lǐng)導(dǎo)人員，對內(nèi)部控制評價與披露缺乏足夠的重視，該不良態(tài)度嚴重影響著公司內(nèi)部缺陷的認定與披露。另外，大多數(shù)上市公司出于經(jīng)營成本和經(jīng)濟效益的考慮，往往選擇不披露或者少披露內(nèi)部控制缺陷的信息。 而部分內(nèi)部控制管理人員的評價與披露信息知識匱乏，職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)跟不上公司的發(fā)展，對于內(nèi)部控制自我評價與披露的相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不能及時了解新的市場動態(tài)，往往不利于公司內(nèi)部控制評價與披露工作的進行。

三、如何提高我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告質(zhì)量

（一）建立健全上市公司內(nèi)部控制自我評價披露制度

第一，上市公司必須要建立健全內(nèi)部控制自我評價制度，完善信息披露監(jiān)督機制，加大信息披露監(jiān)督力度和執(zhí)法監(jiān)督力度，嚴肅處理違法違規(guī)行為，對嚴重違法行為必須加大懲處力度，以有效減少隱瞞內(nèi)部控制缺陷、信息失真、虛假披露等情況，保證上市公司披露信息資料的質(zhì)量。第二，公司內(nèi)部要建立良性的競爭機制，完善相關(guān)獎懲激勵制度，積極獎勵在信息披露與其他方面表現(xiàn)良好的部門單位與個人，對違反公司相關(guān)規(guī)定的單位部門或員工要進行嚴厲處罰，以提高工作人員的工作積極性和主觀能動性，充分利用自己的優(yōu)勢為公司謀發(fā)展、創(chuàng)機遇。第三，要明確內(nèi)部控制自我評價的責(zé)任追究機制。內(nèi)部控制責(zé)任追究機制可以有效保證自我評價報告的價值與真實性，提供信息披露質(zhì)量。因此，應(yīng)該加強公司對內(nèi)部控制要素和具體控制程序的嚴格管理，取消并禁止使用無效的披露信息，同時，必須加大對內(nèi)部控制自我評價信息披露的事后檢查力度，嚴格懲處不合格或無效的披露者，確保披露內(nèi)容、目標(biāo)及要求有效落實。

（二）統(tǒng)一自我評價標(biāo)準，規(guī)范評價報告的內(nèi)容和格式

上市公司內(nèi)部相關(guān)工作部門應(yīng)該制定一套統(tǒng)一的自我評價報告標(biāo)準和形式，減少上市公司信息披露的隨意性，在內(nèi)部控制自我評價報告中應(yīng)說明一定時期內(nèi)公司存在的重大問題或缺陷，并且要向外界披露相關(guān)會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制進行的核實評價與本公司內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容以及各方面工作存在的局限，如此才能夠有效提升公司內(nèi)部控制信息公開的價值和質(zhì)量。

（三）提高公司工作人員對內(nèi)部控制信息披露的認識

首先，公司相關(guān)管理部門必須進一步加大內(nèi)部控制信息披露宣傳力度，加強對管理人員的知識技能培訓(xùn)，提高公司領(lǐng)導(dǎo)人及管理者對內(nèi)部控制信息公開披露的價值和意義的認識，不斷充實相關(guān)市場知識，能夠熟練掌握內(nèi)部控制的有關(guān)信息。 另外，還必須加強對公司員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，訓(xùn)練他們信息披露的知識技能和業(yè)務(wù)能力，提高對相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范的掌握程度，以求能夠充分利用政策法規(guī)為公司發(fā)展出謀劃策。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，上市公司同時面臨著機遇與挑戰(zhàn)，為了公司的全面監(jiān)健康發(fā)展，上市公司應(yīng)該盡加大披露內(nèi)部控制缺陷和認定的力度，提高內(nèi)部控制自我評價的報告質(zhì)量和內(nèi)部控制水平，從而能夠更完整真實地向信息使用者披露內(nèi)部控制信息，完善資本市場，帶領(lǐng)我國社會經(jīng)濟向著更健康、更有活力的方向前進。

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（作者單位：北京深華新股份有限公司）