付麗蘭

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)要獲得不斷的經(jīng)濟發(fā)展和業(yè)務的擴張，可以通過企業(yè)合并等方式來進行。企業(yè)合并的的類型主要有同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。這兩種企業(yè)合并的方式在會計處理和報表編制上的要求是不一樣的。本文將著重討論非同一控制下企業(yè)合并業(yè)務的報表編制。

關鍵詞：非同一控制；企業(yè)合并；報表分析

一、非同一控制下企業(yè)合并成本的構成

非同一控制下的企業(yè)合并是指合并企業(yè)與非合并企業(yè)之間不存在控制或者被控制關系，而且兩者在合并工作前后不會受到某一相同母公司的控制，合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間沒有關聯(lián)交易和內部經(jīng)濟交易關系。企業(yè)合并工作業(yè)務的實施辦法主要是購買方式，企業(yè)合并的成本構成因素較多，可以分為合并企業(yè)為合并業(yè)務所付出的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)的總和，同時也包括合并企業(yè)開展合并業(yè)務后承擔的債務、發(fā)行的債券和合并過程中產(chǎn)生的費用支出。

根據(jù)國家相關的會計準則條例規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券或發(fā)行的債務相關的手續(xù)費、傭金等，應當?shù)譁p權益性證券的溢價收入或計入所發(fā)行債務的初始確認金額。

二、非同一控制下企業(yè)合并報表編制分析

（一）企業(yè)合并之后，要按照公允價值來調整子公司報表

企業(yè)進行合并業(yè)務，首先應該考慮自身與原先被合并公司的會計政策和會計處理原則是否一致，還要考慮會計期間的選取是否相同，否則企業(yè)應該根據(jù)會計重要性原則來對其進行調整，要對被合并企業(yè)的會計政策和會計使用期間進行統(tǒng)一化處理。對于有外幣核算業(yè)務的母子公司應該按照統(tǒng)一的外匯匯率對會計報表進行準確的核算。

對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，母公司的會計人員應該在合并當日根據(jù)子公司的資產(chǎn)和負債的實際情況來準確核算其公允價值，并要根據(jù)母公司的會計準則來對子公司的財務報表進行合理合法的調整，進而以便使得子公司的財務報表可以反映出其真實的財務狀況和經(jīng)營狀況，可以按照合并日的公允價值的要求來評估被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債，提高其資產(chǎn)負債表信息的準確性和科學性。

（二）要注意內部交易對報表編制的影響

在合并業(yè)務為實行時，合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間可能有業(yè)務往來，因此合并業(yè)務完成后，企業(yè)在制定報表時要注意抵消母子公司之間內部交易帶來的影響。要對應收賬款、應付賬款、應收票據(jù)、應付票據(jù)和企業(yè)其他應收應付款項等進行調整抵消，要將企業(yè)間的內部債權債務關系抵消。其次，母子公司之間發(fā)生的購銷活動所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本、存貨也應抵消，存貨應該做未實現(xiàn)內部銷售損益的抵消等工作，會計工作人員要做好相應的會計分錄工作，避免后期會計工作發(fā)生混亂。第三，母子公司計提的存貨跌價準備、壞賬準備應站在集團的角度看實際應計提的金額，然后將多計提的進行抵消。第四，企業(yè)要做好固定資產(chǎn)的會計處理工作。應將銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入、結轉的銷售成本予以抵消；并將內部交易行財?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消。要注意計提折舊工作的重要性。第五，合并企業(yè)要注意企業(yè)內部無形資產(chǎn)交易業(yè)務的抵消處理，要考慮到無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內部銷售利潤和攤銷分配情況。

（三）合并企業(yè)要注意對子公司長期股權投資進行調整

企業(yè)在編制報表時要注意對公司之間投資與被投資之間的抵消會計業(yè)務處理。合并公司對被合并公司的投資應該被確認為長期股權投資，被合并公司接受合并公司的股權投資應該被確認為所有者權益項目。其次，對待子公司利潤的會計處理應該分情況討論，合并業(yè)務完成前子公司的實現(xiàn)的凈利潤應該調整為母公司本期期初的未分配利潤，合并業(yè)務完成后，子公司實現(xiàn)的凈利潤應該調整為母公司的投資收益項目。

三、編制合并會計報表應注意的問題

（一）要有清晰的合并會計報表的思路

會計人員在開展合并報表的工作時是以個別會計報表為數(shù)據(jù)基礎的，如果沒有清晰的合并報表的思路就會使得會計處理結果混亂。因此，會計工作人員要統(tǒng)一母子公司之間的會計政策和會計期間，以便會計工作的順利開展。同時，企業(yè)要處理好報表編制底稿合并工作，要善于將母子公司的報表中的數(shù)據(jù)進行整合，做好相應的會計項目的調整和抵消工作。企業(yè)還要善于調整各個項目的金額，計算合并報表的合并金額，要保證金額數(shù)據(jù)的準確性。

（二）要根據(jù)企業(yè)合并類型來選擇會計處理原則

同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務的處理原則主要是權益法原則，而非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務的會計處理原則是購買法原則。因此，非同一控制下企業(yè)合并業(yè)務要調整子公司的個別報表情況，而同一控制下的企業(yè)合并則不需要。企業(yè)會計工作要根據(jù)具體情況來進行，要按照購買法的要求來做好相應的會計分錄工作，以便為企業(yè)的做好內部控制和財務管理工作提供良好的基礎。

（三）企業(yè)要注意調整抵消會計分錄的重要性

企業(yè)要做好財務管理工作，就要做好會計處理工作，對母子公司間的會計工作的差異要有全面的了解，要注意調整和抵消會計分錄工作的重要性。母子公司之間的會計分錄的調整和抵消工作都是在合并底稿工作中開展和完成的，合并工作中的資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表等等，都在工作底稿中分別列出了，在進行會計分錄的整合和抵消工作時，企業(yè)要做好會計報表項目，可以在年初的調整報表中加入調整分錄和抵消分錄，從而可以較快的計算出企業(yè)的成本，做好相應的會計工作。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

[2]財政部會計司.企業(yè)會計準則講解（2008）[M].人民出版社，2008.

（作者單位：重慶力帆財務有限公司）