劉玉波

摘 要：在審計(jì)全覆蓋背景下如何提升審計(jì)質(zhì)量是新形勢下審計(jì)機(jī)關(guān)需要重視的重要問題。因此，首先介紹了審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵和要求，然后分析了審計(jì)全覆蓋背景下的質(zhì)量控制目標(biāo)和提升審計(jì)質(zhì)量的制約因素，最后提出審計(jì)全覆蓋背景下如何提升審計(jì)質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋；提升審計(jì)質(zhì)量；思考

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0186-02

近日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》等相關(guān)配套文件，明確提出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的“生命線”，審計(jì)機(jī)關(guān)一直高度重視審計(jì)質(zhì)量，近年來，國家出臺(tái)了國家審計(jì)準(zhǔn)則等一系列規(guī)范性文件來保證審計(jì)質(zhì)量。但仍存在一些影響審計(jì)質(zhì)量的制約因素。因此，新形勢下如何克服這些制約因素，提升審計(jì)質(zhì)量，滿足審計(jì)全覆蓋的要求，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，需要進(jìn)一步深入研究。

一、審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵和要求

審計(jì)全覆蓋，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一定周期內(nèi)對依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。審計(jì)全覆蓋的要求包括以下幾個(gè)方面：一是要有廣度。審計(jì)范圍要涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等，做到應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)，嚴(yán)肅問責(zé)。二是要有深度。審計(jì)機(jī)關(guān)對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要審深審?fù)福l(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的各類問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出針對性審計(jì)建議。三是要把握重點(diǎn)。要緊緊圍繞黨和政府工作中心，對重點(diǎn)部門、單位、領(lǐng)導(dǎo)干部、項(xiàng)目、資金等分別采取不同的審計(jì)頻次，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)注的重點(diǎn)問題。四是要有計(jì)劃推進(jìn)。要根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際情況，有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。五是要注重審計(jì)成效。要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，要在追究相關(guān)單位和人員責(zé)任的同時(shí)，深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，重視審計(jì)整改，推動(dòng)完善各項(xiàng)政策和制度。

二、審計(jì)全覆蓋背景下的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)

要在審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量，首先要明確質(zhì)量控制目標(biāo)，其已不僅僅局限于審計(jì)實(shí)施過程中各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，還逐漸擴(kuò)大到審計(jì)效率提高和審計(jì)成果運(yùn)用上來。具體來講，審計(jì)全覆蓋背景下的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)就是通過調(diào)動(dòng)各種審計(jì)資源和力量，運(yùn)用多種審計(jì)方法和技術(shù)，高效率、高質(zhì)量完成各項(xiàng)審計(jì)工作，通過審計(jì)全覆蓋發(fā)現(xiàn)國家重大策部署執(zhí)行中存在的突出問題和重大違紀(jì)違法問題線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)；反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全；總結(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中好的做法和經(jīng)驗(yàn)，注重從體制機(jī)制層面分析原因和提出建議，促進(jìn)深化改革和體制機(jī)制創(chuàng)新。

三、審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量的制約因素分析

（一）審計(jì)人員素質(zhì)提升與審計(jì)全覆蓋的要求存在差距

審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)范圍涵蓋全部公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的擴(kuò)大，審計(jì)涉及的行業(yè)將會(huì)越來越多，審計(jì)人員面臨的審計(jì)對象和審計(jì)環(huán)境也將會(huì)越來越復(fù)雜，審計(jì)人員除了要具備過硬的思想政治素質(zhì)、身體素質(zhì)和心理素質(zhì)外，還需要不斷更新知識結(jié)構(gòu)，熟悉各行業(yè)的基本知識和薄弱環(huán)節(jié)，掌握新的審計(jì)技術(shù)和方法。但在目前狀態(tài)下，由于審計(jì)項(xiàng)目安排過多，審計(jì)人員往往疲于應(yīng)付各類審計(jì)項(xiàng)目，很少有時(shí)間主動(dòng)提升自身的知識結(jié)構(gòu)。在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)很難安排充足的時(shí)間組織審前培訓(xùn)，審計(jì)人員只能在審計(jì)過程中邊審計(jì)邊學(xué)習(xí)，審計(jì)結(jié)束后也很少有充足的時(shí)間對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和不足進(jìn)行總結(jié)交流，審計(jì)人員難以持續(xù)提升自身的審計(jì)能力，最終導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題不多、不深、不透，難以保證審計(jì)全覆蓋背景下的審計(jì)質(zhì)量。

（二） 審計(jì)工作效率與審計(jì)全覆蓋要求存在差距

審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)要提升審計(jì)質(zhì)量，就要在有限的審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)，充分利用各種審計(jì)資源和審計(jì)手段，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題并完成審計(jì)取證工作。但是，目前條件下的審計(jì)工作效率與審計(jì)全覆蓋的要求還存在差距，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)對象和審計(jì)資料繁多，難以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題線索。全覆蓋背景下的審計(jì)對象往往比較復(fù)雜，被審計(jì)單位包括政府各部門、國有企業(yè)和與之有業(yè)務(wù)關(guān)系的相關(guān)單位，審計(jì)資料包括財(cái)務(wù)資料、決策資料、業(yè)務(wù)資料等，要在堆積如山的審計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)問題，需要認(rèn)真對比分析各種資料和數(shù)據(jù)，并延伸審計(jì)相關(guān)單位，這種條件下難以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大問題線索。二是發(fā)現(xiàn)問題線索后的取證工作存在困難。審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題線索后，對問題的取證就顯得尤為重要，如果取證出現(xiàn)問題，將會(huì)大大影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)全覆蓋背景下，由于審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題也往往會(huì)涉及多個(gè)部門和單位，各部門和單位從自身角度上看待同一問題，會(huì)存在一些不同的說法，如果不能掌握取證技巧，被審計(jì)單位可能互相串通、互相推諉、避重就輕，甚至拒絕提供審計(jì)資料，給審計(jì)取證工作帶來很大難度，影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（三） 審計(jì)組織模式與審計(jì)全覆蓋要求存在差距

按照審計(jì)全覆蓋的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)要在一定周期內(nèi)對依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。但是現(xiàn)有審計(jì)組織模式與審計(jì)全覆蓋的要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)力量不足。目前審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施主要依靠各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，未能充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源。二是部分審計(jì)項(xiàng)目安排存在重復(fù)和交叉，有的被審計(jì)單位在一定周期內(nèi)被不同類別的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)多次，浪費(fèi)審計(jì)資源，影響審計(jì)質(zhì)量。

四、審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）科學(xué)合理安排審計(jì)項(xiàng)目

科學(xué)合理安排審計(jì)項(xiàng)目是提升審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。按照審計(jì)全覆蓋的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)要在掌握審計(jì)范圍內(nèi)的所有審計(jì)對象有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，圍繞黨和政府工作重心，充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)際情況，分類確定審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)頻次，科學(xué)合理安排審計(jì)項(xiàng)目，既要突出年度審計(jì)重點(diǎn)，又要保證在一定周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。在審計(jì)全覆蓋背景下，要科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)和細(xì)化的審計(jì)內(nèi)容合理安排審計(jì)項(xiàng)目，既突出審計(jì)重點(diǎn)，又有效防止重復(fù)審計(jì)，使有限的審計(jì)資源利用最大化。

（二） 建立審計(jì)人員定期培訓(xùn)和審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)機(jī)制

審計(jì)人員素質(zhì)是提升審計(jì)質(zhì)量的基本保證。審計(jì)全覆蓋對審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求，為了改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，需要建立審計(jì)人員定期培訓(xùn)和審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)機(jī)制。定期培訓(xùn)包括審前培訓(xùn)、中長期培訓(xùn)、專題培訓(xùn)等，通過培訓(xùn)，使每一位審計(jì)人員都能夠掌握最新的審計(jì)技巧和方法，改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)是在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后對項(xiàng)目實(shí)施過程中的經(jīng)驗(yàn)和不足進(jìn)行總結(jié)，使審計(jì)人員不斷積累審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的經(jīng)驗(yàn)和不足，持續(xù)提升審計(jì)能力。

（三） 注重審計(jì)取證技巧

審計(jì)取證工作是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的主要工作，充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)范圍比較廣，被審計(jì)對象眾多，審計(jì)內(nèi)容覆蓋面廣，對審計(jì)取證工作提出了更高的要求，為了提升審計(jì)質(zhì)量，需要注重取證技巧。一般來講，審計(jì)過程中可以采取“先易后難、先外圍后核心”的取證策略，發(fā)現(xiàn)問題線索后，要對問題線索深入分析，充分估計(jì)取證過程中可能遇到的困難，從外圍入手，層層深入，獲取足夠?qū)徲?jì)證據(jù)后再與被審計(jì)對象交換意見。只有這樣，才能保證審計(jì)證據(jù)的充分性和有效性，保證審計(jì)質(zhì)量。

（四） 加大審計(jì)資源整合力度

審計(jì)全覆蓋背景下，充足的審計(jì)力量是保證和提升審計(jì)質(zhì)量的先決條件。為了保證審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)力量，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)組織方式，加大審計(jì)資源整合力度。一方面，要統(tǒng)籌安排各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量，探索新的審計(jì)組織方式，在審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目中，適當(dāng)整合地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量，使審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)勢互補(bǔ)，形成合力；另一方面，要整合社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等外部審計(jì)資源，通過向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)等方式，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資源充實(shí)國家審計(jì)的審計(jì)力量。

（五） 注重提升和運(yùn)用審計(jì)成果

審計(jì)成果是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施效果的最終體現(xiàn)方式，全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量，最終就是要提升審計(jì)成果的質(zhì)量。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題線索，不能停留在問題表面，要將問題查深查透，深入調(diào)查存在問題的被審計(jì)單位和個(gè)人的背景資料，深入研究相關(guān)單位和個(gè)人的責(zé)任，深入分析問題產(chǎn)生的原因和后果，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，使發(fā)現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)化成為高質(zhì)量、高層次的審計(jì)成果。另外，還要建立審計(jì)成果共享機(jī)制，加強(qiáng)各級審計(jì)機(jī)關(guān)、不同審計(jì)項(xiàng)目之間的溝通和交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果及時(shí)共享，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率和審計(jì)監(jiān)督成效。

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[責(zé)任編輯 李 楠]