張煜

【摘 要】稅務(wù)會計和財務(wù)都是對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行確認(rèn)、分配的會計系統(tǒng)，但兩者既有異同也有相同，稅務(wù)會計主要是以稅法為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計合算的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，得到應(yīng)繳納的稅額，因此兩者的核算原則也不盡相同，文章對稅務(wù)會計和財務(wù)會計進(jìn)行簡單介紹后將兩者進(jìn)行比較，分析兩者的差異，并思考闡述兩者之間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計原則 財務(wù)會計原則 對比

一、引言

一般而言，企業(yè)的相關(guān)利益關(guān)系人主要有三種，企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府，財務(wù)會計主要是與企業(yè)存在重大共同利益的人在確定、形成、分配凈收益的財務(wù)工具。企業(yè)的投資者和債權(quán)人因?yàn)橄蚱髽I(yè)提供了資本金的來源而擁有了企業(yè)資源的分配權(quán)，因而需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況確保投入的資金得到合理的運(yùn)用，而政府由于為企業(yè)提供了良好的社會生產(chǎn)條件和環(huán)境而成為了企業(yè)的隱形股東，并以稅收形式分配企業(yè)的凈利潤，因而稅務(wù)會計成為了政府與企業(yè)之間確認(rèn)、分配利潤的工具。在近幾十年的發(fā)展中，投資者、債權(quán)人與政府對于會計信息的需求分歧越來越大，政府要求對在會計準(zhǔn)則核算的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的稅收調(diào)整，保證政府稅收的來源，因此稅務(wù)會計已經(jīng)越來越獨(dú)立于財務(wù)會計，這意味著稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算原則兩者之間既有相同也有異同。

二、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則

1.財務(wù)會計原則

財務(wù)會計主要是以外部的與企業(yè)存在重大共同利益的財務(wù)報表信息使用者的需求為導(dǎo)向的，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行貨幣化計量，主要提供企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息，使這些外部投資者更加了解企業(yè)的經(jīng)營管理活動和資金運(yùn)作情況，為預(yù)期投資者提供決策有用的信息，反映經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況，并為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效的建議。同時為了便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況，對于企業(yè)會計信息的核算都必須按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行操作，形成一整套明確且公認(rèn)的體系。財務(wù)會計原則就是指導(dǎo)和約束財務(wù)會計行為的基本規(guī)范和規(guī)則，是財務(wù)會計工作中具有廣泛的指導(dǎo)思想，一般具有以下幾點(diǎn)：及時性原則、可靠性原則和實(shí)質(zhì)性原則。在及時性原則下，會計人員應(yīng)當(dāng)及時計量、記錄、報告企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)信息，不能延遲也不能提前，注重會計信息的時效性；在可靠性原則下，會計人員應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則下盡量保證會計信息的完整性，保證會計計量的交易或者事項(xiàng)是真實(shí)發(fā)生的，并且保證會計信息的無偏性和中立性；在實(shí)質(zhì)性原則下，會計人員應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計處理，避免高估收入、低估成本，保證會計信息與企業(yè)的財務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一致。

2.稅務(wù)會計原則

稅務(wù)會計是財務(wù)會計和稅法的兩重影響下，形成的一種以稅收籌劃、稅金核算和納稅申報的會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計以稅法為直接最高標(biāo)桿，以貨幣來計量企業(yè)經(jīng)營管理中涉及稅收的經(jīng)濟(jì)行為，運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法，對納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行核算和反映，以確保納稅主體的合法權(quán)益和保證國家的稅收收入。稅務(wù)會計作為一種以稅法為導(dǎo)向的專業(yè)會計，由于我國稅收法規(guī)目前處在不斷改革的階段，因此多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會計系統(tǒng)并未從財務(wù)會計中單獨(dú)獨(dú)立出來。目前并沒有明確規(guī)定的稅務(wù)會計原則，其主要體現(xiàn)在稅法的各種規(guī)定中。當(dāng)前的稅務(wù)會計原則主要有客觀性、總體性和合法性，在客觀性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為為基礎(chǔ)，以稅法作為計量標(biāo)準(zhǔn)，有效的核算企業(yè)的稅收金額；在總體性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)站在整體的層面上考慮企業(yè)中涉及到的各種稅收情況，及時調(diào)整稅收的核算過程，保證稅收金額的整體性和完整性；在合法性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)時刻謹(jǐn)記稅收法律，合理、合法地運(yùn)用稅法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，爭取合理的稅收收益，避免不當(dāng)?shù)亩愂招袨椤?/p>

三、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較

1.稅法導(dǎo)向原則

稅務(wù)會計以稅法為直接最高標(biāo)桿，貫穿整個稅收核算、繳納過程。它在確保一切符合會計計量程序、方法的基礎(chǔ)上，將稅法作為最終的依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。這是稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則最顯著不同的地方。稅務(wù)會計產(chǎn)生于國家作為企業(yè)的隱形股東對企業(yè)收入的強(qiáng)制征收權(quán)力，能夠保證國家的稅收收益，稅務(wù)會計更多考慮的是對國家征收稅收權(quán)力的保護(hù)，而財務(wù)會計是以外部預(yù)期的投資者了解企業(yè)的實(shí)際財務(wù)信息的需求為主，當(dāng)財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則相悖時，稅法的規(guī)定優(yōu)先于其他的會計準(zhǔn)則規(guī)定。例如，在計算應(yīng)稅所得時，應(yīng)當(dāng)以稅法的為依據(jù)調(diào)整當(dāng)期會計賬面利潤，以稅法上的會計利潤繳納所得稅。

2.修正的應(yīng)計制原則

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定非營利組織外的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計核算的會計基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，即修正的應(yīng)計制原則作為基礎(chǔ)。稅法是認(rèn)同涉稅行為按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事務(wù)來確定權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)核算，但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計人員需要對許多不確定的事情進(jìn)行合理、必要的會計估計并作出相應(yīng)的會計核算行為，如果這些會計估計會侵蝕稅收稅基時，稅務(wù)會計就會采取以收付實(shí)現(xiàn)制來核算稅款。例如，在長期股權(quán)投資的收益法核算中，財務(wù)會計會根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確定投資收益時，而稅務(wù)會計出于該收益屬于未實(shí)現(xiàn)損益，具有較大的不確定性，因此以收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)該收益。

3.歷史成本原則

稅務(wù)會計強(qiáng)調(diào)征稅依據(jù)的可靠性，因此更多的采用歷史成本原則，而財務(wù)會計更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，因此采用歷史成本原則和公允價值計量的共同使用，更加注重反映資產(chǎn)的時點(diǎn)實(shí)際價值。歷史成本原則要求以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為計價基礎(chǔ)，在后續(xù)計量中，財務(wù)會計需要反映出資產(chǎn)價值的變化，而稅務(wù)會計仍舊按照原來的金額進(jìn)行計算納稅金額。稅務(wù)會計之所以如此青睞歷史成本原則，是因?yàn)槎愂盏恼魇招枰煽啃院軓?qiáng)的證據(jù)作為依據(jù)，作為其計算的支持依據(jù)，因此，稅務(wù)會計更多的強(qiáng)調(diào)歷史成本原則。

4.相關(guān)性原則

財務(wù)會計的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)的會計信息應(yīng)當(dāng)對預(yù)期投資者的決策有用，幫助投資者對過去的事件進(jìn)行評價以及對未來的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，其重點(diǎn)是要幫助投資者了解企業(yè)的財務(wù)狀況使投資者做出理想的選擇。而稅務(wù)會計與財務(wù)會計中的相關(guān)性原則不盡相同，稅務(wù)會計是為國家征稅服務(wù)的，強(qiáng)調(diào)可以稅前扣除的費(fèi)用必須與獲得的收入相關(guān)，具有直接關(guān)系。

5.謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財務(wù)會計中，謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)原則都是重要的修正原則，前者要求會計人員應(yīng)當(dāng)對不確定因素保持慎重，盡量低估收入、高估費(fèi)用，后者要求會計人員在核算交易或者事項(xiàng)時應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是僅僅靠法律形式進(jìn)行處理，兩者都要求會計人員對實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行合理的會計估計。但在稅務(wù)會計中，會計估計違反了稅務(wù)會計的基本原則，稅務(wù)會計對于涉稅事項(xiàng)都要求據(jù)實(shí)處理，每一步都要求有理有據(jù)，因此，稅收征收是不可能去承擔(dān)由于謹(jǐn)慎性原則造成的稅收減少威脅和實(shí)質(zhì)重于形式的稅收不確定性。

四、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異的思考

經(jīng)過以上的比較和分析，可以看出稅務(wù)會計和財務(wù)會計兩者既有相同也有異同，兩者從不同方向記錄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其目的、導(dǎo)向完全不同導(dǎo)致兩者核算原則也不盡相同。就目前的稅務(wù)會計原則而言，我國稅收的征收主要考慮征稅人的利益，而極少照顧納稅人的利益，例如，納稅人如果對征稅過程有異議時只有先繳納稅款后通過行政復(fù)議來維護(hù)自己的權(quán)益。2014年全國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢出現(xiàn)了下降態(tài)勢，這一情況持續(xù)到了2016年，因此如何充分發(fā)揮實(shí)體經(jīng)濟(jì)來支持我國創(chuàng)新型大國戰(zhàn)略，這些都需要國家的稅收政策作堅(jiān)實(shí)后盾，近年來，政府大力推行營改增試點(diǎn)，這在一定程度上也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了重復(fù)征稅，向著公平稅收環(huán)境又前進(jìn)了一大步。同時，我國內(nèi)稅收政策尚處于改革階段，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差距逐漸拉開，如何在這兩者之間保持一個合理的界限是一個擺在我國稅收政策的一個難題。稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則應(yīng)當(dāng)盡量減少不必要的差異，協(xié)調(diào)兩者之間的差異，減少企業(yè)的稅務(wù)核算成本，保持目前的呼和模式，應(yīng)該是明智而現(xiàn)實(shí)的問題。

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