張煜

【摘 要】稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)都是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確認(rèn)、分配的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但兩者既有異同也有相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是以稅法為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，得到應(yīng)繳納的稅額，因此兩者的核算原則也不盡相同，文章對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹后將兩者進(jìn)行比較，分析兩者的差異，并思考闡述兩者之間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 對(duì)比

一、引言

一般而言，企業(yè)的相關(guān)利益關(guān)系人主要有三種，企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是與企業(yè)存在重大共同利益的人在確定、形成、分配凈收益的財(cái)務(wù)工具。企業(yè)的投資者和債權(quán)人因?yàn)橄蚱髽I(yè)提供了資本金的來(lái)源而擁有了企業(yè)資源的分配權(quán)，因而需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況確保投入的資金得到合理的運(yùn)用，而政府由于為企業(yè)提供了良好的社會(huì)生產(chǎn)條件和環(huán)境而成為了企業(yè)的隱形股東，并以稅收形式分配企業(yè)的凈利潤(rùn)，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)成為了政府與企業(yè)之間確認(rèn)、分配利潤(rùn)的工具。在近幾十年的發(fā)展中，投資者、債權(quán)人與政府對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求分歧越來(lái)越大，政府要求對(duì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的稅收調(diào)整，保證政府稅收的來(lái)源，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則兩者之間既有相同也有異同。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以外部的與企業(yè)存在重大共同利益的財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的需求為導(dǎo)向的，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行貨幣化計(jì)量，主要提供企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，使這些外部投資者更加了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和資金運(yùn)作情況，為預(yù)期投資者提供決策有用的信息，反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況，并為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有效的建議。同時(shí)為了便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的核算都必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行操作，形成一整套明確且公認(rèn)的體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則就是指導(dǎo)和約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的基本規(guī)范和規(guī)則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中具有廣泛的指導(dǎo)思想，一般具有以下幾點(diǎn)：及時(shí)性原則、可靠性原則和實(shí)質(zhì)性原則。在及時(shí)性原則下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)量、記錄、報(bào)告企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，不能延遲也不能提前，注重會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性；在可靠性原則下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則下盡量保證會(huì)計(jì)信息的完整性，保證會(huì)計(jì)計(jì)量的交易或者事項(xiàng)是真實(shí)發(fā)生的，并且保證會(huì)計(jì)信息的無(wú)偏性和中立性；在實(shí)質(zhì)性原則下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免高估收入、低估成本，保證會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一致。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的兩重影響下，形成的一種以稅收籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為直接最高標(biāo)桿，以貨幣來(lái)計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中涉及稅收的經(jīng)濟(jì)行為，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行核算和反映，以確保納稅主體的合法權(quán)益和保證國(guó)家的稅收收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一種以稅法為導(dǎo)向的專業(yè)會(huì)計(jì)，由于我國(guó)稅收法規(guī)目前處在不斷改革的階段，因此多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中單獨(dú)獨(dú)立出來(lái)。目前并沒(méi)有明確規(guī)定的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，其主要體現(xiàn)在稅法的各種規(guī)定中。當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要有客觀性、總體性和合法性，在客觀性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為為基礎(chǔ)，以稅法作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，有效的核算企業(yè)的稅收金額；在總體性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)站在整體的層面上考慮企業(yè)中涉及到的各種稅收情況，及時(shí)調(diào)整稅收的核算過(guò)程，保證稅收金額的整體性和完整性；在合法性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻謹(jǐn)記稅收法律，合理、合法地運(yùn)用稅法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取合理的稅收收益，避免不當(dāng)?shù)亩愂招袨椤?/p>

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

1.稅法導(dǎo)向原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為直接最高標(biāo)桿，貫穿整個(gè)稅收核算、繳納過(guò)程。它在確保一切符合會(huì)計(jì)計(jì)量程序、方法的基礎(chǔ)上，將稅法作為最終的依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。這是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則最顯著不同的地方。稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于國(guó)家作為企業(yè)的隱形股東對(duì)企業(yè)收入的強(qiáng)制征收權(quán)力，能夠保證國(guó)家的稅收收益，稅務(wù)會(huì)計(jì)更多考慮的是對(duì)國(guó)家征收稅收權(quán)力的保護(hù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以外部預(yù)期的投資者了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)信息的需求為主，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則相悖時(shí)，稅法的規(guī)定優(yōu)先于其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。例如，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以稅法的為依據(jù)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)，以稅法上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅。

2.修正的應(yīng)計(jì)制原則

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非營(yíng)利組織外的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，即修正的應(yīng)計(jì)制原則作為基礎(chǔ)。稅法是認(rèn)同涉稅行為按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事務(wù)來(lái)確定權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)核算，但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)許多不確定的事情進(jìn)行合理、必要的會(huì)計(jì)估計(jì)并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算行為，如果這些會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)侵蝕稅收稅基時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就會(huì)采取以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算稅款。例如，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益法核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確定投資收益時(shí)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)出于該收益屬于未實(shí)現(xiàn)損益，具有較大的不確定性，因此以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)該收益。

3.歷史成本原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)征稅依據(jù)的可靠性，因此更多的采用歷史成本原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，因此采用歷史成本原則和公允價(jià)值計(jì)量的共同使用，更加注重反映資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)實(shí)際價(jià)值。歷史成本原則要求以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在后續(xù)計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要反映出資產(chǎn)價(jià)值的變化，而稅務(wù)會(huì)計(jì)仍舊按照原來(lái)的金額進(jìn)行計(jì)算納稅金額。稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以如此青睞歷史成本原則，是因?yàn)槎愂盏恼魇招枰煽啃院軓?qiáng)的證據(jù)作為依據(jù)，作為其計(jì)算的支持依據(jù)，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)更多的強(qiáng)調(diào)歷史成本原則。

4.相關(guān)性原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)期投資者的決策有用，幫助投資者對(duì)過(guò)去的事件進(jìn)行評(píng)價(jià)以及對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，其重點(diǎn)是要幫助投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況使投資者做出理想的選擇。而稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為國(guó)家征稅服務(wù)的，強(qiáng)調(diào)可以稅前扣除的費(fèi)用必須與獲得的收入相關(guān)，具有直接關(guān)系。

5.謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)原則都是重要的修正原則，前者要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)不確定因素保持慎重，盡量低估收入、高估費(fèi)用，后者要求會(huì)計(jì)人員在核算交易或者事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是僅僅靠法律形式進(jìn)行處理，兩者都要求會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)估計(jì)違反了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于涉稅事項(xiàng)都要求據(jù)實(shí)處理，每一步都要求有理有據(jù)，因此，稅收征收是不可能去承擔(dān)由于謹(jǐn)慎性原則造成的稅收減少威脅和實(shí)質(zhì)重于形式的稅收不確定性。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異的思考

經(jīng)過(guò)以上的比較和分析，可以看出稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者既有相同也有異同，兩者從不同方向記錄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其目的、導(dǎo)向完全不同導(dǎo)致兩者核算原則也不盡相同。就目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則而言，我國(guó)稅收的征收主要考慮征稅人的利益，而極少照顧納稅人的利益，例如，納稅人如果對(duì)征稅過(guò)程有異議時(shí)只有先繳納稅款后通過(guò)行政復(fù)議來(lái)維護(hù)自己的權(quán)益。2014年全國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)出現(xiàn)了下降態(tài)勢(shì)，這一情況持續(xù)到了2016年，因此如何充分發(fā)揮實(shí)體經(jīng)濟(jì)來(lái)支持我國(guó)創(chuàng)新型大國(guó)戰(zhàn)略，這些都需要國(guó)家的稅收政策作堅(jiān)實(shí)后盾，近年來(lái)，政府大力推行營(yíng)改增試點(diǎn)，這在一定程度上也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了重復(fù)征稅，向著公平稅收環(huán)境又前進(jìn)了一大步。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)稅收政策尚處于改革階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差距逐漸拉開，如何在這兩者之間保持一個(gè)合理的界限是一個(gè)擺在我國(guó)稅收政策的一個(gè)難題。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則應(yīng)當(dāng)盡量減少不必要的差異，協(xié)調(diào)兩者之間的差異，減少企業(yè)的稅務(wù)核算成本，保持目前的呼和模式，應(yīng)該是明智而現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

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