王竹韻

摘 要：在闡述我國碳會計信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析我國碳排放會計信息披露存在的問題：上市公司缺乏主動披露碳排放信息的積極性，獎懲機制不完善，企業(yè)與公眾碳排放信息不對稱，碳信息披露制度不健全。提出現(xiàn)階段我國碳排放會計信息披露的建議：提高企業(yè)主動披露碳排放會計信息的積極性；加快相關(guān)會計和審計人才的培養(yǎng)；完善碳會計信息披露制度；加強對碳會計信息披露的監(jiān)管和審查力度。

關(guān)鍵詞：碳排放；碳會計；信息披露

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-3283（2016）05-0157-02

一、我國碳會計信息披露現(xiàn)狀

（一）基于CDP報告的碳信息披露情況

國際性的非盈利組織（CDP）是全球唯一為公司與城市提供測量、披露、管理和分享重要環(huán)境信息的系統(tǒng)。2014年，CDP中國報告選取經(jīng)相關(guān)權(quán)重后綜合列出的100家企業(yè)，該年回復(fù)的有45家，同比增長達40.6%。

只有7%的企業(yè)是通過主流的財務(wù)報告形式對碳信息進行披露；高達84%的企業(yè)是通過其他合規(guī)性文件進行披露；有4%的企業(yè)是通過自愿溝通途徑。16%的企業(yè)設(shè)定了減排目標(biāo)；13%的企業(yè)披露了參與碳排放權(quán)交易的情況；但僅有2%的企業(yè)披露了三廢的排放數(shù)據(jù)，并完成了第三方審核。

（二）我國現(xiàn)行碳信息披露制度

我國從1979年開始制定與環(huán)境和資源有關(guān)的法律，2007年2月8日，我國通過《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，鼓勵企業(yè)公開包括CO₂在內(nèi)的企業(yè)污染排放物的數(shù)量、濃度和去向；深交所和上交所分別頒布了《上市公司社會責(zé)任指引》和《上市公司環(huán)境信息披露指引》，以倡導(dǎo)上市公司積極自愿披露污染物排放情況。

目前，我國有6部環(huán)境保護法律，修訂后的《中華人民共和國環(huán)境保護法》自2015年1月1日起施行，《中華人民共和國大氣污染防治法》自2016年1月1日起施行，強調(diào)了“應(yīng)當(dāng)依法公開環(huán)境信息而未公開的”屬于違法行為，另外《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進法》和《上市公司治理準(zhǔn)則》也提到上市公司應(yīng)關(guān)注環(huán)保、公布污染物數(shù)據(jù)。但是這些法律法規(guī)并沒有明確治理方案和碳會計信息披露方式，內(nèi)容不具體，可操作性不強，缺乏約束力。

二、我國碳排放會計信息披露中存在的問題

（一）上市公司缺乏主動披露碳信息的積極性

國外的很多企業(yè)基于各種原因選擇披露碳排放信息，有些大型企業(yè)已逐漸形成具備本行業(yè)特征、符合本企業(yè)利益的碳信息披露模式，對于碳排放會計信息的披露制度相對比較完善，內(nèi)容全面，方法靈活科學(xué)。

然而，從CDP問卷回復(fù)情況可以看出，我國企業(yè)對碳排放會計信息披露的參與度并不高。由于缺乏強制性的準(zhǔn)則規(guī)范，一些企業(yè)不愿主動披露環(huán)境會計信息，即使披露也沒有碳減排績效及其財務(wù)影響的完整內(nèi)容，披露的碳排放會計信息實用性較低，多數(shù)上市公司披露內(nèi)容主要是反映因為節(jié)能減排而獲得的獎金或是政府補助，而對于國家的政策導(dǎo)向，以及今后低碳發(fā)展和氣候變化可能對企業(yè)未來發(fā)展有重要影響的風(fēng)險，尤其是一些負(fù)面的預(yù)測性信息如訴訟、罰款等事項披露很少。

（二）獎懲機制不完善，企業(yè)與公眾碳排放信息不對稱

很多管理者環(huán)保意識不強，對披露碳排放信息的積極性不高，由于企業(yè)需要自行測算、計量碳排放情況，制定規(guī)范來披露碳排放信息，必然會增加成本。在沒有制度強制的情況下，增加的成本不能轉(zhuǎn)化為收益，尤其對于重污染企業(yè)來說，披露碳會計信息會損害企業(yè)環(huán)保形象，要加大環(huán)保投入以降低污染物的排放，也會增加企業(yè)的成本。如果企業(yè)詳細規(guī)范地披露碳排放信息不能得到政府的表彰和物質(zhì)獎勵，得不到消費者認(rèn)可，那么企業(yè)披露的積極性便會降低。

利益相關(guān)者對于上市公司碳信息的披露有著日益強烈的要求，而大多數(shù)企業(yè)根據(jù)自己的特點和意愿自發(fā)披露，這樣的碳信息披露側(cè)重點與利益相關(guān)者的關(guān)注點相符度不高。自愿性碳會計信息的披露在一定程度上對財務(wù)報表列報的缺失進行補充，但表外披露形式差異大，內(nèi)容不統(tǒng)一，多樣化的披露方式使得政府、環(huán)保部門、投資者、債權(quán)人和公眾很難評價不同企業(yè)間碳績效的管理情況，對分析企業(yè)的社會責(zé)任承擔(dān)度產(chǎn)生一定的影響。

（三）缺乏完善的碳排放信息披露制度

由于我國缺乏相關(guān)政策和準(zhǔn)則，對于CO₂的測算方法、具體的減排措施和執(zhí)行情況等并沒有詳細的說明，相關(guān)制度規(guī)范的缺失使得企業(yè)的碳信息披露具有很大的隨意性，可比性和一致性較差。很多上市公司按照自身的偏好來選取披露方式，有的采取報表附注形式，有的在董事會報告中披露，還有些以重要事項的形式披露。主要是因為我國的上市公司碳信息披露制度不夠完善，相關(guān)部門的監(jiān)管力度不強，沒能給企業(yè)提供良好的碳信息披露環(huán)境。

三、對策建議

（一）提高企業(yè)主動披露碳排放會計信息的積極性

目前，我國公司的管理層總體對氣候變化帶來的負(fù)面影響認(rèn)識不足，缺乏環(huán)保意識和社會責(zé)任感，很多中小型企業(yè)的管理層對環(huán)境會計沒有概念。應(yīng)從對企業(yè)管理層的宣傳和教育入手，提高其環(huán)保意識，使其了解環(huán)境信息披露帶來的挑戰(zhàn)和機遇。

對于披露碳排放會計信息情況良好的企業(yè)，可以適當(dāng)給予獎勵；對于不進行披露或者披露信息不全面、不完整的企業(yè)，可以在公開媒體上予以通報，并對其進行相關(guān)的處罰。同時，還要轉(zhuǎn)變上市公司過去的環(huán)保理念，雖然節(jié)能減排需要企業(yè)購置相關(guān)設(shè)備、投入環(huán)保研發(fā)費用，但從長期來看，對企業(yè)和社會都是有益的，政府可以在稅收和補助上給予支持。另一方面，企業(yè)認(rèn)為詳細地披露碳排放會計信息會帶來風(fēng)險，但一份完整的碳會計信息報告能讓企業(yè)重新審視資源消耗和排放情況，有利于做更長遠的規(guī)劃，完善的碳信息披露制度，能增強公眾、債權(quán)人和投資者對企業(yè)的信心。

（二）加快相關(guān)會計和審計人才的培養(yǎng)

碳會計不同于傳統(tǒng)的會計體系，它是由會計學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、低碳經(jīng)濟學(xué)和可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多學(xué)科相互滲透共同發(fā)展而來。因此，要想做好碳會計的相關(guān)工作，就得了解以上學(xué)科相關(guān)知識，但目前學(xué)校的會計教學(xué)只要求會計人員掌握傳統(tǒng)的會計知識體系，這顯然與具備多學(xué)科知識的復(fù)合型人才培養(yǎng)需求不相匹配。企業(yè)的會計人員應(yīng)不斷接受新的知識培訓(xùn)，更新自身的知識結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)肩負(fù)的社會責(zé)任和環(huán)保責(zé)任；可在高校開設(shè)與環(huán)境會計相關(guān)的課程，在碩士人才培養(yǎng)過程中單獨設(shè)置環(huán)境會計方向，將環(huán)境意識和環(huán)保知識作為人才培養(yǎng)的重要組成部分。

當(dāng)前，我國審計隊伍中也缺少擁有環(huán)境會計相關(guān)知識的專業(yè)人才，可以向美國學(xué)習(xí)，構(gòu)建獨立的環(huán)境審計資格鑒定部門，審核審計者審計環(huán)境會計的資質(zhì)，對環(huán)境審計人員的審計資格予以判斷，以提高對上市公司碳排放會計信息披露內(nèi)容的審計判斷準(zhǔn)確率。

（三）完善碳排放會計信息披露制度

在碳排放會計領(lǐng)域，我國相關(guān)學(xué)者構(gòu)建了適合我國國情的理論體系和核算方法，但發(fā)達國家有更為豐碩的研究成果和相對完善的制度體系，我國應(yīng)與國際接軌，努力將碳會計納入傳統(tǒng)會計體系中，完善碳排放會計信息披露的準(zhǔn)則和法規(guī)。

碳會計的發(fā)展，需要政府部門盡快出臺相關(guān)的法律法規(guī)，完善環(huán)境保護的相關(guān)制度，明確企業(yè)的相關(guān)責(zé)任和對環(huán)境造成破壞后的相應(yīng)處罰制度等，進而約束企業(yè)的行為。另外，還需要組織相關(guān)部門制定碳排放會計信息準(zhǔn)則或指引，規(guī)范企業(yè)碳排放會計的處理方法?？蓞⒖忌辖凰l(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，制定《上市公司碳信息披露指引》。引導(dǎo)上市公司根據(jù)所處行業(yè)和自身的經(jīng)營特點，形成符合本公司利益、適合本企業(yè)特征的碳信息披露模式。企業(yè)可以臨時公告方式及時披露公司在碳減排方面的特色做法及取得的成績，并在披露公司年度報告的同時在上交所網(wǎng)站披露公司的年度碳會計信息報告。

（四）加強對碳會計信息披露的監(jiān)管和審查力度

碳排放會計信息的披露體現(xiàn)了企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，社會責(zé)任的履行往往需要付出一定的成本和代價，企業(yè)從自身的利益考量，通常不愿主動、全面地披露碳排放會計信息。因此，應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會機構(gòu)的監(jiān)督與管理。就政府而言，應(yīng)加快與碳排放信息披露相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)章的制定，定期檢查企業(yè)按要求披露的情況并予以一定的指導(dǎo)；其次，應(yīng)建立相關(guān)的審計體制，通過政府有關(guān)部門和民間環(huán)境審計機構(gòu)，對包括碳排放會計信息披露在內(nèi)的環(huán)境會計信息披露進行審計。證監(jiān)會應(yīng)參與大型上市企業(yè)的碳會計信息披露，注意其披露的內(nèi)容是否合規(guī)、完整、連貫，披露的核算方法是否按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對不如實披露的企業(yè)采取一定的懲罰措施，對于情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。會計師事務(wù)所可設(shè)立專門的環(huán)境會計審計部門，進行專門的碳審計，監(jiān)督企業(yè)碳會計的實施情況，推進企業(yè)更好地構(gòu)建碳會計計量、核算和披露體系。

[參考文獻]

[1]張巧良.碳排放權(quán)交易會計研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.

[2]靳惠.低碳經(jīng)濟背景下對我國企業(yè)碳會計信息披露研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.

（責(zé)任編輯：張彤彤 梁宏偉）