孫振娟

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)煤炭市場(chǎng)庫(kù)存居高不下，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)下滑，行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅下降，開始全面實(shí)施精益生產(chǎn)方式。與傳統(tǒng)生產(chǎn)方式相關(guān)的會(huì)計(jì)理論也隨之發(fā)生變化。在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)加入了精益的會(huì)計(jì)思想，精益會(huì)計(jì)理論應(yīng)運(yùn)而生。將煤炭行業(yè)的洗煤環(huán)節(jié)與精益會(huì)計(jì)思想相結(jié)合，對(duì)洗煤廠制造費(fèi)用進(jìn)行分配，以提高我國(guó)煤炭行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：精益會(huì)計(jì)；價(jià)值流；直接成本

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-3283（2016）05-0159-02

一、精益管理會(huì)計(jì)的含義

精益思想是一種以盡可能少的投入（包括人力、設(shè)備、時(shí)間、場(chǎng)地等）換取盡可能多產(chǎn)出的一種思想，在實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值的同時(shí)滿足顧客的需求。以這種思想為導(dǎo)向的生產(chǎn)方式就是以顧客需求為前提的精益生產(chǎn)方式。與精益生產(chǎn)方式相對(duì)應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論稱為精益管理會(huì)計(jì)，它最主要的特征是按照價(jià)值流對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行核算、分析和管理。意味著在精益管理會(huì)計(jì)中，成本和利潤(rùn)的核算分別以各價(jià)值流為單位進(jìn)行歸集而非單獨(dú)的某類商品。按照價(jià)值流為對(duì)象來(lái)歸集成本、核算利潤(rùn)，不僅有利于抑制浪費(fèi)、提高效益，而且由于價(jià)值流延伸到了顧客和供應(yīng)商，也有利于提升整個(gè)價(jià)值流的效率，從而為顧客和供應(yīng)商創(chuàng)造價(jià)值。精益管理會(huì)計(jì)以價(jià)值流為成本對(duì)象進(jìn)行核算，并且在核算過(guò)程中與傳統(tǒng)成本核算方法不同，是將制造費(fèi)用直接計(jì)入各價(jià)值流成本中，簡(jiǎn)化了成本核算過(guò)程。

二、精益管理會(huì)計(jì)的特征

（一）以價(jià)值鏈管理為中心

價(jià)值鏈?zhǔn)侵笧樘峁┊a(chǎn)品或者服務(wù)的物流信息流的總和。精益生產(chǎn)方式的重點(diǎn)就是企業(yè)的價(jià)值鏈管理，價(jià)值鏈管理為工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化提供保障。精益會(huì)計(jì)理論的成本核算與管理是按照價(jià)值流進(jìn)行的，價(jià)值鏈成本法是精益會(huì)計(jì)理論的成本核算方法。成本核算的對(duì)象是價(jià)值流，每周進(jìn)行價(jià)值鏈成本核算。

（二）以顧客價(jià)值為導(dǎo)向

價(jià)值的產(chǎn)生過(guò)程是財(cái)務(wù)信息核算的基礎(chǔ)。工業(yè)企業(yè)在提高顧客價(jià)值的同時(shí)，也提高了工業(yè)企業(yè)自身的高度，同時(shí)也幫助工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)單位成本最小化和單位利潤(rùn)最大化。精益管理會(huì)計(jì)確定顧客價(jià)值使用的方法是業(yè)績(jī)考核和目標(biāo)成本相結(jié)合的方法，工業(yè)企業(yè)追求的卻是顧客價(jià)值的最大化。所以，這就要求工業(yè)企業(yè)精益會(huì)計(jì)獲得更高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息，便于工業(yè)企業(yè)分析價(jià)值創(chuàng)造。

（三）以最大限度地減少浪費(fèi)為目的

為了確保精益會(huì)計(jì)的有效實(shí)施，工業(yè)企業(yè)必須最大限度地減少浪費(fèi)，避免低效的交易和活動(dòng)。從價(jià)值創(chuàng)造的各個(gè)方面入手，不斷改造和消減不能使價(jià)值提升的交易和活動(dòng)，減少無(wú)用的流程和環(huán)節(jié)，節(jié)約開支、減少工作時(shí)間和資源投入，從而達(dá)到降低成本、提高效率的目的。

三、精益管理會(huì)計(jì)在洗煤廠的應(yīng)用

（一）洗煤廠生產(chǎn)情況分析

我國(guó)現(xiàn)有洗煤的工藝總流程為：

洗煤廠生有三種主要產(chǎn)品分別為原煤、精煤、塊煤，副產(chǎn)品有煤泥、煤矸石。具體操作流程是首先將毛煤經(jīng)過(guò)選煤機(jī)軋?jiān)?、初?jí)機(jī)械與人工篩選，分離出部分煤矸石，初步分離出煤矸石的煤炭產(chǎn)品成為原煤，一部分原煤用來(lái)銷售，另一部分可根據(jù)客戶需求經(jīng)過(guò)洗煤加工最終形成高質(zhì)量的塊煤和精煤以及浮選精煤，同時(shí)還形成副產(chǎn)品煤泥和煤矸石?，F(xiàn)階段原煤水洗深加工形成的產(chǎn)品比重大約是：精煤占40%—50%，塊煤20%左右，煤干石占10%，浮選精煤占10%，具體比重要根據(jù)最初開采的毛煤煤質(zhì)而有區(qū)別。

在上述的整個(gè)煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，要有采購(gòu)部門和行政部門、財(cái)務(wù)部和人力資源部等綜合管理部門的后勤管理工作做生產(chǎn)支持。

現(xiàn)有的產(chǎn)品價(jià)值核算方法即將企業(yè)所生產(chǎn)的每種產(chǎn)品成本進(jìn)行單獨(dú)核算，包括直接成本和間接成本兩部分，原材料毛煤以及選煤機(jī)、粉碎機(jī)的折舊、維修、機(jī)物料消耗、操作人員的工資、福利、勞保等屬于產(chǎn)品的直接成本；而對(duì)于生產(chǎn)支持的部門所產(chǎn)生的費(fèi)用也間接分?jǐn)偟礁鞣N煤產(chǎn)品成本中。對(duì)于這種成本分配方法容易導(dǎo)致產(chǎn)品的核算成本不能真實(shí)反映產(chǎn)品的實(shí)際成本。

（二）利用精益思想對(duì)洗煤廠制造費(fèi)用進(jìn)行分配

精益會(huì)計(jì)思想的最主要內(nèi)容是價(jià)值流，價(jià)值流成本法以價(jià)值鏈為單位，核算的主要內(nèi)容是價(jià)值鏈中的所有資源消耗。

從價(jià)值流成本核算，包括直接材料成本、直接人工成本、機(jī)器使用成本、生產(chǎn)支持成本等內(nèi)容提出生產(chǎn)部門產(chǎn)生的制造費(fèi)用分配改進(jìn)方案。但在工業(yè)企業(yè)內(nèi)有兩類成本并不作為價(jià)值流的成本核算，第一類是與價(jià)值流無(wú)關(guān)的工作所產(chǎn)生的成本，第二類是跨越所有價(jià)值流的工作所產(chǎn)生的成本。

首先，繪制價(jià)值流矩陣圖識(shí)別價(jià)值流。洗煤的工藝流程由技術(shù)部進(jìn)行設(shè)計(jì)。

從圖2可知，經(jīng)過(guò)首次對(duì)毛煤進(jìn)行篩選，分離出原煤和煤矸石，可見(jiàn)原煤和煤矸石的生產(chǎn)流程是相同的，所以將原煤和煤矸石劃分為同一價(jià)值流。對(duì)于價(jià)值流B，每個(gè)具體的產(chǎn)品經(jīng)歷的生產(chǎn)工藝流程比較相似，所以將其劃分為一個(gè)價(jià)值流。最終洗煤廠形成兩個(gè)價(jià)值流。

假設(shè)本月洗煤廠產(chǎn)出9萬(wàn)噸原煤，煤矸石1.2萬(wàn)噸，原煤經(jīng)過(guò)水洗深加工作業(yè)產(chǎn)生精煤4萬(wàn)噸、塊煤2萬(wàn)噸，浮選精煤0.9萬(wàn)噸。當(dāng)月全洗煤廠發(fā)生的總費(fèi)用為5540萬(wàn)元，其中：工資、福利費(fèi)、勞保費(fèi)、五險(xiǎn)一金等人工費(fèi)用共計(jì)4200萬(wàn)元，車間動(dòng)力費(fèi)220萬(wàn)元，折舊費(fèi)300萬(wàn)元，周轉(zhuǎn)材料300萬(wàn)元，修理費(fèi)180萬(wàn)元，管理部門發(fā)生的費(fèi)用為340萬(wàn)元。制造費(fèi)用1000萬(wàn)元平均分配給價(jià)值流A和B。價(jià)值流A與價(jià)值流B分別承擔(dān)500萬(wàn)元制造費(fèi)用。價(jià)值流內(nèi)的產(chǎn)品擁有相同的單位制造費(fèi)用，其中，原煤和煤矸石的產(chǎn)量為5萬(wàn)噸，因此單位制造費(fèi)用為100元，價(jià)值流B的產(chǎn)量為4萬(wàn)噸，因此單位制造費(fèi)用為125元。

采用精益管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算可以統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)，避免按單獨(dú)某個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行分配導(dǎo)致流程繁瑣。且一旦確定了價(jià)值流，可將分配給該價(jià)值流的生產(chǎn)支持性部門的制造費(fèi)用視作該價(jià)值流中的生產(chǎn)支持成本，然后利用精益管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工具，如目標(biāo)成本法，對(duì)生產(chǎn)支持性部門的工作進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

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（責(zé)任編輯：張彤彤 陳鴻鵬）