申慧君

摘 要：行政事業(yè)單位作為公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供者，在政府轉(zhuǎn)型的新形勢下，其內(nèi)部管理水平的提升不僅關(guān)系到單位自身的發(fā)展，與高效率服務(wù)型政府的建設(shè)也息息相關(guān)。新形勢對事業(yè)單位建立健全內(nèi)控制度提出了更高的要求。通過分析內(nèi)控規(guī)范實施以來部分事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題，提出有針對性的改進措施：提高內(nèi)控意識，優(yōu)化控制環(huán)境；加強風(fēng)險防范，完善風(fēng)險評估程序；嚴控設(shè)計與執(zhí)行過程，規(guī)范控制活動；建立有效的信息溝通系統(tǒng)；完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位； 內(nèi)部控制；制度建設(shè)

中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：2095-3283（2016）05-0117-02

一、引言

黨的十八大以來，我國一直致力于服務(wù)型政府的建設(shè)，堅持一切從人民群眾的根本利益出發(fā)，以解決民生問題為根本著眼點，在發(fā)展經(jīng)濟的基礎(chǔ)上，特別要大力發(fā)展社會事業(yè)和公共事業(yè)，為人民群眾提供更多更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，同時加強社會管理與廉政建設(shè)，以實現(xiàn)高成本審批型政府向高效率服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位作為公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供者，為了適應(yīng)新形勢下政府職能的轉(zhuǎn)變，有必要提高內(nèi)控水平，完善內(nèi)控制度，以有效地防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。2014年初《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》開始實施，我國行政事業(yè)單位展開了內(nèi)控制度的建設(shè)工作，但從近幾年的實踐看仍存在一些不足，制約著事業(yè)單位的長遠發(fā)展，因而加強事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，完善單位內(nèi)控體系具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施?？刂骗h(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它不僅決定著單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部紀律，也影響著單位內(nèi)部文化及內(nèi)部人員的控制意識，在單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。但現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)比較薄弱，具體體現(xiàn)在以下三個方面：首先，部分事業(yè)單位內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏必要的系統(tǒng)性，沒有設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算管理、審計監(jiān)督等專業(yè)性機構(gòu)，直接導(dǎo)致單位工作效率低下，難以適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟的快速發(fā)展。其次，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險意識，忽略內(nèi)控制度的建設(shè)；也有部分單位領(lǐng)導(dǎo)將其視為繁瑣的形式主義，沒有認真建設(shè)并完善內(nèi)控制度，甚至將重大決策凌駕于內(nèi)控制度之上，導(dǎo)致單位難以有效地開展內(nèi)控工作。第三，單位內(nèi)部缺乏健全的人力資源管理體系，造成一定時期內(nèi)單位人員的聘用、培訓(xùn)、考核難以滿足新形勢下對單位內(nèi)控建設(shè)的要求，嚴重影響到單位自身的長遠發(fā)展。

2.風(fēng)險評估程序不科學(xué)

風(fēng)險評估程序是事業(yè)單位在經(jīng)營過程中及時識別、系統(tǒng)分析與內(nèi)控目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并對伴隨外部環(huán)境、管理要求等變化而變化的風(fēng)險進行追蹤評估和應(yīng)對的過程。但實踐中，相當一部分事業(yè)單位并沒有建立科學(xué)而完備的風(fēng)險評估程序，內(nèi)控及風(fēng)險管理意識淡薄使得我國事業(yè)單位普遍缺少預(yù)警、識別、評估、分析以及報告等與風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)控經(jīng)驗。此外，事業(yè)單位風(fēng)險管理部門對風(fēng)險認識不充分，導(dǎo)致單位經(jīng)營過程中對風(fēng)險的應(yīng)對力不強。

3.控制活動設(shè)計不合理

控制活動是在風(fēng)險評估程序之后，事業(yè)單位針對識別出的風(fēng)險及內(nèi)控關(guān)鍵點所實際采取的具體控制措施、政策及方法?？刂骗h(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，而控制活動則構(gòu)成了單位內(nèi)控制度的核心，有效的控制活動可以保證事業(yè)單位在發(fā)展過程中和不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中識別風(fēng)險并且及時進行應(yīng)對，將風(fēng)險有效控制在單位可承受范圍內(nèi)。2014年初實施的事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范中明確了控制活動的重要性及可以采用的具體控制方法，但一些單位在實際執(zhí)行過程中，仍因控制活動設(shè)計的偏差導(dǎo)致整個內(nèi)控體系收效甚微。具體表現(xiàn)在：（1）部分事業(yè)單位在內(nèi)部崗位設(shè)置時并沒有明確相應(yīng)的權(quán)力與責(zé)任，這使得原本不相容的職務(wù)由同一人兼職，為單位內(nèi)部舞弊埋下了隱患。（2）有些單位對于常規(guī)業(yè)務(wù)的處理并未規(guī)范執(zhí)行程序或手續(xù)，人為地制造了單位內(nèi)部控制的漏洞，在舞弊和“越權(quán)”等重大問題發(fā)生時將難以應(yīng)對。（3）目前會計從業(yè)人員水平參差不齊造成部分單位對于資產(chǎn)的管控并不嚴格，資產(chǎn)明細不清、長期無人盤點清查、賬面價值不準等現(xiàn)象不僅影響到內(nèi)控活動的效果，還造成了國有資產(chǎn)的浪費。（4）部分事業(yè)單位對預(yù)算編制缺少全局觀，將預(yù)算編制的“權(quán)力”賦予財務(wù)部門，而財務(wù)部門難以從全局的視角預(yù)測各業(yè)務(wù)部門的收支并實時掌握單位資源現(xiàn)狀，導(dǎo)致編制預(yù)算偏離單位實際情況。這種脫離實際的預(yù)算編制及預(yù)算管理工作不僅無益于單位內(nèi)控制度的建設(shè)，還降低了事業(yè)單位資產(chǎn)及人力資源的使用效率。

4.內(nèi)部信息傳遞與溝通不暢

信息傳遞與溝通是行政事業(yè)單位在進行內(nèi)控管理時及時、準確地收集各種與內(nèi)控相關(guān)的信息，并在單位內(nèi)外部進行傳遞和有效溝通的過程。部分事業(yè)單位在運行中由于崗位職責(zé)的不明確造成信息傳遞的延誤，領(lǐng)導(dǎo)與下級業(yè)務(wù)主管及上級主管部門之間信息溝通渠道的不暢不僅降低了工作效率，同時也在一定程度上妨礙了其自身內(nèi)控制度的建設(shè)。

5.內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部監(jiān)督是事業(yè)單位對內(nèi)控制度建立及實施情況進行動態(tài)的監(jiān)督、檢查，以實時監(jiān)控內(nèi)控的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改進的過程。但部分單位對于內(nèi)控監(jiān)督的重視程度不高，導(dǎo)致單位內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機制。一方面，部分單位的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，其權(quán)力職責(zé)平行于其他業(yè)務(wù)部門，從而難以產(chǎn)生制衡和監(jiān)督的作用；另一方面，部分單位審計監(jiān)督部門的人員素質(zhì)不高，其專業(yè)水平難以勝任對各業(yè)務(wù)部門工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。長此以往，弱化的內(nèi)控監(jiān)督機制必然會降低內(nèi)控制度的整體執(zhí)行效果。

三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)控制度的對策建議

1.提高內(nèi)控意識，優(yōu)化控制環(huán)境

優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境首先要提高工作人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識，只有領(lǐng)導(dǎo)層掌握內(nèi)控相關(guān)知識，具有高度內(nèi)控意識，才能合理設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，明確各崗位職責(zé)，孕育良好的文化氛圍。此外，定期對業(yè)務(wù)人員進行宣傳和培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，對于優(yōu)化控制環(huán)境亦十分必要。

2.加強風(fēng)險防范，完善風(fēng)險評估程序

內(nèi)控規(guī)范中明確指出單位內(nèi)部應(yīng)對經(jīng)濟活動建立定期的風(fēng)險評估機制，每年一次對經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀的評估，管理要求、外部環(huán)境發(fā)生重大變化時應(yīng)及時進行風(fēng)險重估。各單位應(yīng)盡快提高風(fēng)險防范意識，并對內(nèi)控工作組織情況、內(nèi)控機制建設(shè)及完善情況、關(guān)鍵崗位人員管理及財務(wù)信息編報情況等風(fēng)險關(guān)鍵點予以重點關(guān)注并加強事前防范，進而完善風(fēng)險評估程序。

3.嚴控設(shè)計與執(zhí)行過程，規(guī)范控制活動

控制活動是單位內(nèi)控制度的核心，科學(xué)合理的控制活動在設(shè)計之初就應(yīng)明確各崗位職責(zé)及權(quán)限范圍，將不相容的職務(wù)交由不同的人員負責(zé)，建立完整的授權(quán)審批流程及資產(chǎn)日常管理清查制度，并強化單位經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，從單位業(yè)務(wù)層面上針對風(fēng)險評估過程中識別出的風(fēng)險點進行預(yù)防和應(yīng)對?？刂苹顒又挥薪?jīng)過嚴謹?shù)脑O(shè)計、嚴格的執(zhí)行才能有效防控經(jīng)營風(fēng)險，預(yù)防腐敗，保證單位資產(chǎn)安全和使用效率，提高公共服務(wù)的效率和效果。

4.建立有效的信息溝通系統(tǒng)

伴隨電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，各單位可考慮構(gòu)建內(nèi)控信息與溝通系統(tǒng)。該系統(tǒng)不僅可以使員工明確自己的職責(zé)權(quán)限，提高信息傳遞速度，同時為單位內(nèi)部人員及單位內(nèi)部與外部人員之間的交流溝通提供便利，從而提升單位整體工作效率。

5.完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

事業(yè)單位應(yīng)充分認識到內(nèi)控監(jiān)督的重要性，依照內(nèi)控規(guī)范的要求建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制。一方面，各單位在綜合考慮內(nèi)部各部門之間制衡性的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計及相關(guān)監(jiān)督部門，對現(xiàn)有內(nèi)控制度進行定期或不定期的監(jiān)督與考核，對內(nèi)控有效性作出評價，并及時反饋內(nèi)控執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，以盡快修正；另一方面，各單位可優(yōu)先選擇或培訓(xùn)一批專業(yè)能力和水平較高的工作人員對其他業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控執(zhí)行進行指導(dǎo)和監(jiān)督，以提高單位內(nèi)控整體執(zhí)行效果，完善單位內(nèi)控制度的建設(shè)。

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（責(zé)任編輯：郭麗春 梁宏偉）