劉通 張忠慧

[摘 要] 會計(jì)模式的選擇受多方面因素的影響。為了選擇適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)模式既需要對影響因素進(jìn)行分析，也需要借鑒世界其他國家的先進(jìn)會計(jì)模式，從而選擇出一種適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)模式。本文對會計(jì)模式進(jìn)行了界定，細(xì)致分析了影響會計(jì)模式選擇的外界因素，通過對歐美等國家的會計(jì)模式進(jìn)行分析，奠定了我國會計(jì)模式選擇的基礎(chǔ)，可以為相關(guān)研究和實(shí)踐提供借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)模式；影響因素；選擇

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 05. 011

[中圖分類號] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）05- 0022- 03

0 引 言

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正在朝著縱深化方向發(fā)展，其受國際上諸多因素的影響也越來越明顯，與之相對應(yīng)，我國的會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，逐漸朝著國際化的方向前進(jìn)，與之呈現(xiàn)出一致性。到目前為止，我國的會計(jì)改革之路已經(jīng)走過了二十多個年頭，其間最重要的分水嶺是2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則，該新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布使我國的會計(jì)制度逐步走上了國際化的軌道，但由于我國國內(nèi)的情況與世界其他國家不同，面臨的各種環(huán)境因素不同，這使得我國的會計(jì)和其他一些國家的會計(jì)存在較大區(qū)別。分析影響會計(jì)模式選擇的外界因素，探究世界上歐美等國家的會計(jì)模式，借鑒其精華的部分，有利于我國探索出一條與自身發(fā)展相契合的、獨(dú)特的會計(jì)模式。

1 會計(jì)模式的界定

會計(jì)有特定的工作對象，其需要借助某一貨幣計(jì)價單位，在計(jì)價基準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，采用一定的方式和程序?qū)⑦@些單位、數(shù)據(jù)等科學(xué)合理地組合在一起，進(jìn)而形成一種固定化的模式，這種模式在會計(jì)領(lǐng)域中被稱作會計(jì)模式，其可以更好地、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乇O(jiān)督與核算工作對象，向其他部門提供所需的會計(jì)信息。

2 影響會計(jì)模式選擇的外界因素

某一國家或地區(qū)在選擇會計(jì)模式的時候需要考慮到外界因素的影響。世界上任何一個國家都有屬于本國特有的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會、法律等情況和特點(diǎn)，這些外界因素直接影響了我國會計(jì)模式的選擇。

2.1 經(jīng)濟(jì)方面的影響因素

經(jīng)濟(jì)方面的影響因素囊括的范圍很大，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、社會經(jīng)濟(jì)的體制機(jī)制等都會影響到會計(jì)模式的選擇。其中當(dāng)屬經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)模式的選擇影響最大。這種影響可以是直接性的影響，也可以是間接性的影響。美國實(shí)行的是完全自由化的市場經(jīng)濟(jì)體制，而我國實(shí)行的是以市場經(jīng)濟(jì)為主、政府調(diào)控為輔的體制機(jī)制。美國發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制孕育出了發(fā)達(dá)的證券市場，企業(yè)通過這一途徑便可以獲得自己所需的充足的資金，但與此形成鮮明對比的我國，證券市場所受到的管制因素很多，不僅有來自市場的因素，還有來自政府方面的因素，所以這便形成了我國證券市場起步晚、規(guī)模小、發(fā)育程度低等特點(diǎn)，資本市場也是一樣，它們共同決定了我國大中企業(yè)仍然要從銀行獲取資金，會計(jì)的核心工作也是為債權(quán)人服務(wù)的，這都影響了我國會計(jì)模式的選擇方向。我國的會計(jì)工作要始終堅(jiān)持社會主義市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，以國際化發(fā)展道路為引導(dǎo)，形成獨(dú)具中國特色的會計(jì)模式。

2.2 政治法律方面的影響因素

一個國家政治制度的不同會導(dǎo)致其生存的政治環(huán)境、遵循的法律法規(guī)、運(yùn)用的法律方式等都有所不同。會計(jì)工作的存在主要是為了切實(shí)維護(hù)各個經(jīng)濟(jì)參與主體利益的，但為了與政治環(huán)境相適應(yīng)，其也需要作出一些讓步和改變。與其他國家相比較，我國經(jīng)濟(jì)方面的立法還比較缺位，相關(guān)的法律有《會計(jì)法》等，也有相關(guān)的法律規(guī)章制度來起補(bǔ)充作用。在我國，政府部門會出臺一些規(guī)章制度，采用行政干預(yù)的手段來保證經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，會計(jì)在具體工作中也要受到各類規(guī)章制度的制約，這樣便不能獨(dú)立地開展會計(jì)工作，缺乏科學(xué)性。為了與我國當(dāng)前的政治法律相匹配，選擇的會計(jì)模式既需要維護(hù)社會公眾、集體的利益，還需要維護(hù)投資方的利益。

2.3 文化方面的影響因素

我國會計(jì)模式的選擇還會受到國內(nèi)文化因素的影響，其不可能獨(dú)立于文化環(huán)境而單獨(dú)存在。每一個國家在其發(fā)展歷程中形成了特定的價值理念以及思考方式，會計(jì)工作在它的引導(dǎo)下也形成了一種獨(dú)特的會計(jì)理念。在文化環(huán)境的影響下，會計(jì)行業(yè)也被打上了特殊的烙印，其逐漸形成了一種特殊的會計(jì)行業(yè)規(guī)范，也形成了處理會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的一種思路。國外一些國家自由主義比較盛行，而我國的思想則相對來說比較保守，將集體利益、國家利益看得更加重要。社會公眾總是傾向于按章辦事，這在會計(jì)工作上也有明顯的表現(xiàn)。在對會計(jì)信息進(jìn)行披露的時候，采用適度的原則，沒有對其進(jìn)行充分、公開的披露，違背了會計(jì)工作的相關(guān)精神。在我國特殊的文化氛圍下，需要結(jié)合該文化氛圍改進(jìn)和完善會計(jì)工作，政府要以監(jiān)管者的身份介入到會計(jì)工作中，通過完善和更新會計(jì)相關(guān)制度和準(zhǔn)則，為會計(jì)工作的順利開展提供切實(shí)的法律保障，進(jìn)而使會計(jì)信息更加真實(shí)、科學(xué)。

2.4 科技教育的影響因素

會計(jì)工作是一項(xiàng)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，其對會?jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能、理念等方面都有著較高要求，而影響會計(jì)人員專業(yè)知識、技能、理念的因素又可以歸結(jié)為我國當(dāng)前的教育、科學(xué)技術(shù)等方面。我國當(dāng)前的會計(jì)工作人員普遍素質(zhì)不高、缺乏會計(jì)方面的先進(jìn)理念和國際前沿技能，這也直接制約了我國會計(jì)工作的開展和提升。為此需要對我國的會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的教育培訓(xùn)工作。在會計(jì)培訓(xùn)上，不僅僅要依靠大學(xué)中設(shè)置的會計(jì)專業(yè)，還需要在會計(jì)工作實(shí)踐中開展對會計(jì)人員的培訓(xùn)，將職前、職中、職后教育相結(jié)合，提高會計(jì)領(lǐng)域的準(zhǔn)入門檻，吸引一些真正優(yōu)秀的會計(jì)人員投入到會計(jì)工作中，為我國選擇科學(xué)合理的會計(jì)模式奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 歐美等國家會計(jì)模式對我國會計(jì)模式選擇的借鑒意義

對會計(jì)模式的選擇會因?yàn)閲业牟煌x擇不同的會計(jì)模式，歸納起來，有以下幾種會計(jì)模式。

3.1 以英美國家為代表的會計(jì)模式

英美國家的會計(jì)準(zhǔn)則是在英美政府的支持下由個別民間機(jī)構(gòu)制定出的，起主導(dǎo)作用的是民間機(jī)構(gòu)，而英美政府則只是起到一種輔助作用。20世紀(jì)90年代，美國國會先后通過證券法以及證券交易法兩項(xiàng)法律內(nèi)容，后因此法律成立了專門的機(jī)構(gòu)，以指導(dǎo)證券工作的順利推進(jìn)。該機(jī)構(gòu)無須制定會計(jì)方面的準(zhǔn)則，而是就上市交易的證券公司以及公開募股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告遵守的準(zhǔn)則等事宜進(jìn)行相關(guān)制定工作，其對會計(jì)準(zhǔn)則所承擔(dān)的職責(zé)主要是監(jiān)督以及最后的修訂。20世紀(jì)50年代時，英國在其《公司法》中明確規(guī)定了上市的公司需要提早發(fā)布損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表，在綜合兩個表的內(nèi)容后，民間機(jī)構(gòu)制定出合理的會計(jì)準(zhǔn)則。英美兩國主要采用了權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制來對所獲收入以及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，但所得稅法卻與此不同，主要依賴收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制。在所得稅法體系中呈現(xiàn)出了很多會計(jì)方面的要求，也進(jìn)而從財(cái)務(wù)會計(jì)中剝離出了稅務(wù)會計(jì)，使之呈現(xiàn)出了很多不同之處。在英美兩國的會計(jì)模式中，其尤其注重公平的理念，十分提倡更加充分、透明地對會計(jì)信息進(jìn)行披露。從英美兩國的財(cái)務(wù)報(bào)告中不難看出每一項(xiàng)內(nèi)容無不體現(xiàn)著公平的理念，其維護(hù)的利益主體是投資者，通過對會計(jì)信息的充分披露才能使整個會計(jì)工作正常有序地開展。

3.2 以歐洲大陸為代表的會計(jì)模式

與英美兩國制定的會計(jì)準(zhǔn)則不同，歐洲大陸國家主要由政府部門來牽頭，制定并頒布有關(guān)會計(jì)的法規(guī)制度。就會計(jì)規(guī)范來說，其通常由基本法來進(jìn)行規(guī)定，特殊的企業(yè)會計(jì)規(guī)范則由專門的法律來進(jìn)行規(guī)范。在歐洲大陸會計(jì)的實(shí)際工作中，稅法起著相當(dāng)重要的作用，稅法當(dāng)中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容中必須有稅收抵減的相關(guān)費(fèi)用。在會計(jì)的專業(yè)報(bào)表上所呈現(xiàn)出的收益必須和繳納稅款后的收益相一致。倘若會計(jì)的記錄中出現(xiàn)了與稅法條款不相符合的情況時，稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)可以不將其作為今后繳納稅款的依據(jù)。這其實(shí)充分體現(xiàn)出了會計(jì)與稅收之間的緊密聯(lián)系，會計(jì)報(bào)稅人員通過納稅抵免這一條款可以獲得相關(guān)的收益，這也使得他們在填報(bào)會計(jì)報(bào)表時主動依據(jù)稅法的相關(guān)要求。與英美這些發(fā)達(dá)國家的證券市場相比較來說，歐洲大陸的證券市場不發(fā)達(dá)，和我國的情況相類似，亟需資金的中小企業(yè)也主要從銀行進(jìn)行貸款，所以企業(yè)在選擇會計(jì)相關(guān)政策時會受到銀行的深刻影響。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時，將債權(quán)人置于核心地位，仔細(xì)評估債務(wù)人的償還能力以及其資產(chǎn)所具有的價值，盡最大可能保全債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)。歐洲大陸國家在對企業(yè)的會計(jì)信息披露上，也只是處于較低要求，這主要是因?yàn)殂y行方面可以通過其他途徑來獲得與企業(yè)相關(guān)的會計(jì)信息，這便沒必要向外界充分披露企業(yè)的會計(jì)信息，此外假如企業(yè)的會計(jì)信息被傳了出去，一方面會使股東對利潤形成疑慮，另一方面股東也會不斷要求增加自己的股東分紅，這都嚴(yán)重影響了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

4 我國會計(jì)模式的選擇

當(dāng)前我國選擇的會計(jì)模式與國際會計(jì)產(chǎn)生了十分密切的聯(lián)系，但卻沒有一味地照搬照抄國外的會計(jì)模式，我國的會計(jì)模式是在借鑒了歐美等會計(jì)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體國情做出的選擇，其是一種體現(xiàn)中國特色的會計(jì)模式。中國特色的會計(jì)模式主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，我國在制定會計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則時要堅(jiān)持以政府為主的原則，可以采取聽證會等形式來聽取來自社會公眾的意見和建議，并將這些有益的、不同的聲音融入進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程，最終以法律的形式呈現(xiàn)出來。第二，與歐美等發(fā)達(dá)國家相比，我國的資本市場還很不發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)依靠著債權(quán)或股權(quán)等資本，這也決定了其較難流動，開放度較低。所以在制定會計(jì)目標(biāo)時要始終堅(jiān)持保證債權(quán)人的權(quán)益，也要兼顧到增加稅收收入，始終保持一種謹(jǐn)慎態(tài)度，在信息披露上也不可求全責(zé)備，依據(jù)自身的實(shí)際情況即可。第三，為了促進(jìn)我國資本市場的充分發(fā)展，也為了更好地引進(jìn)國外資本，要對上市以及非上市公司進(jìn)行重點(diǎn)區(qū)分，也要對其資產(chǎn)、信息披露等進(jìn)行區(qū)別對待，以此制定出不同的規(guī)范，切實(shí)維護(hù)投資者的權(quán)益。第四，要加強(qiáng)我國會計(jì)從業(yè)人員對公平的認(rèn)識，增強(qiáng)其公平的理念。在未來國際會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展中，公平的理念將會始終存在，因此，該理念理當(dāng)成為我國會計(jì)行業(yè)的基礎(chǔ)。無論是培養(yǎng)會計(jì)人才的專業(yè)性大學(xué)，還是職后開展的培訓(xùn)，都需要將公平理念逐步滲透到會計(jì)從業(yè)者的腦海中，使其成為指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐工作的先導(dǎo)理念，將我國會計(jì)逐漸引入到國際會計(jì)的道路上。

5 結(jié) 語

總體來說，我國會計(jì)模式的選擇受眾多外界因素的影響，其也決定了我國會計(jì)模式與世界上其他國家采用會計(jì)模式的不同?？v觀發(fā)達(dá)國家的會計(jì)領(lǐng)域，其資本市場發(fā)達(dá)、會計(jì)信息質(zhì)量高、信息披露制度完善等等，這都是我國會計(jì)望塵莫及的，所以要借鑒吸收國外會計(jì)領(lǐng)域中的先進(jìn)制度和方法，結(jié)合我國的具體情況來對會計(jì)模式加以完善和更新，從而更好地為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)，推動我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

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