【摘 要】司法會(huì)計(jì)鑒定是司法鑒定的一個(gè)技術(shù)門類,在為檢察機(jī)關(guān)正確履行法律監(jiān)督職能,查辦職務(wù)犯罪案件特別是疑難經(jīng)濟(jì)案件時(shí),對(duì)揭露和證實(shí)犯罪發(fā)揮著重要作用。司法會(huì)計(jì)如何發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng),在打擊和預(yù)防職務(wù)犯罪中發(fā)揮應(yīng)有的作用,筆者談一談司法會(huì)計(jì)在查辦案件中扮演的角色,以供同仁探討。
【關(guān)鍵詞】檢察機(jī)關(guān);司法會(huì)計(jì);職務(wù)犯罪;查辦案件
一、提高素質(zhì),做辦案部門和偵查人員的好顧問
查賬依賴于“賬”,也依賴于“查”。賬指會(huì)計(jì)核算資料,查指檢查方法和技巧。查賬的目標(biāo)就是要還經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目,揭示假賬后面不可告人的東西。例如,某單位的出納貪污了5萬元現(xiàn)金,必然會(huì)采取一定的手段使之不被發(fā)現(xiàn),比如制造假憑證使這5萬元“正?!弊哔~,或者將這筆錢打入某項(xiàng)開支之中(即虛列費(fèi)用),或者隱瞞單位的5萬元收入,使收入不入賬。挪用公款者,可能會(huì)將資金作為“預(yù)付貨款”、“暫付款”、“墊付款”、“其他業(yè)務(wù)往來款”等方式記于賬中設(shè)法阻止其如實(shí)反映,待到其歸還時(shí)再做“無貨退款”“往來結(jié)算”等處理。舞弊者在舞弊之初,便做好了防范,放好了煙幕彈,這需要參與辦案的司法會(huì)計(jì)具有豐富的經(jīng)驗(yàn)與犯罪分子斗智斗勇,以專業(yè)科學(xué)的解釋為偵查人員提供技術(shù)咨詢服務(wù),當(dāng)好顧問。
二、參與辦案,做辦案部門和偵查人員的好向?qū)?/p>
司法會(huì)計(jì)人員參與辦案的作用體現(xiàn)在兩方面,一是在案件初查中的作用,二是擴(kuò)大偵查成果方面的作用。舉報(bào)線索是檢察機(jī)關(guān)查辦職務(wù)犯罪案件的初始依據(jù)和重要來源,能否合理充分利用舉報(bào)線索,是案件突破的關(guān)鍵。司法會(huì)計(jì)協(xié)助辦案部門,提供技術(shù)支持,有利于解決辦案中遇到的技術(shù)難題。
如果司法會(huì)計(jì)與偵查人員共同分析舉報(bào)內(nèi)容,確定初查方案,不僅能起到事半功倍的效果,甚至還能大大提高初查的成案率。在初查某破產(chǎn)企業(yè)涉嫌貪污案時(shí),我參與了初查方案的制定。初查方案科學(xué)合理,但是偵查人員的調(diào)查的結(jié)果證明舉報(bào)線索和事實(shí)有很大出入。我和偵查人員又共同分析了舉報(bào)內(nèi)容和罪嫌疑人的職位,調(diào)整了方案,通過查閱該單位的債權(quán)債務(wù)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)了幾筆可疑的調(diào)賬,這說明問題出在賬務(wù)處理上。在配合偵查人員追查賬務(wù)核銷的實(shí)際情況的過程中,查明了該企業(yè)財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)利用職務(wù)便利在公司即將破產(chǎn)之時(shí),乘公司管理混亂,債權(quán)人要錢心切之機(jī),通過低價(jià)購(gòu)買債權(quán)取得“虛假”收據(jù)進(jìn)行調(diào)賬,從而貪污公款4萬元的犯罪事實(shí)。在對(duì)其調(diào)賬依據(jù)分析后,發(fā)現(xiàn)可能還另有其它問題,偵查人員又進(jìn)行外圍調(diào)查及核實(shí)債權(quán)單位的賬目,又從該單位查出多名貪污、受賄犯罪嫌疑人。
三、發(fā)現(xiàn)證據(jù),做辦案部門和偵查人員的好先鋒
通過審閱案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料尋找疑點(diǎn)并進(jìn)一步判斷有關(guān)單證、數(shù)據(jù)的真實(shí)性時(shí),可能會(huì)發(fā)現(xiàn)新的犯罪線索。職務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪往往具有關(guān)聯(lián)性,許多職務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪都不是孤立地發(fā)生的,在具體實(shí)施查賬的過程中,隨時(shí)注意發(fā)現(xiàn)并收集其他犯罪線索,發(fā)現(xiàn)新的犯罪線索并不是司法會(huì)計(jì)的任務(wù),但當(dāng)司法會(huì)計(jì)在鑒定中發(fā)現(xiàn)與鑒定有關(guān)或無關(guān)的重要線索或證據(jù)時(shí),及時(shí)將其報(bào)告案件承辦人,使其進(jìn)行收集、固定和識(shí)別,順藤摸瓜,由個(gè)案辦成窩案、串案,由小案辦成大案,擴(kuò)大戰(zhàn)果,使?jié)摬氐姆缸锵右扇说玫綉?yīng)有的法律制裁。
例如我院在辦理某鄉(xiāng)糧管所職工貪污案件時(shí),發(fā)現(xiàn)費(fèi)用賬上報(bào)有修理倉(cāng)庫(kù)使用水泥支出20820元,在參與調(diào)查時(shí)糧管所所長(zhǎng)說該糧管所屬臨鄉(xiāng)糧管所的儲(chǔ)備庫(kù),所有設(shè)施維修費(fèi)用有其負(fù)責(zé)。我認(rèn)為這是一條重要線索,及時(shí)匯報(bào),經(jīng)過突審,糧管所所長(zhǎng)承認(rèn)這屬于重復(fù)報(bào)賬,目的是沖銷小金庫(kù)資金。
四、收集證據(jù),做辦案部門和偵查人員的好助手
在全國(guó)檢察機(jī)關(guān)信息工作會(huì)議上曹建明檢察長(zhǎng)指出:“檢察技術(shù)工作是法律監(jiān)督職能必不可少的保障,尤其是司法鑒定,是檢察機(jī)關(guān)不可或缺的業(yè)務(wù)工作,直接關(guān)系到檢察機(jī)關(guān)執(zhí)法能力、執(zhí)法水平和辦案質(zhì)量的提高?!苯⑺痉〞?huì)計(jì)鑒定門類,設(shè)置司法會(huì)計(jì)是適應(yīng)查出貪污賄賂和瀆職侵權(quán)等案件的特殊需要,依法行使職權(quán),揭露并證實(shí)犯罪的重要手段,是為依法行使職權(quán)和規(guī)范辦案服務(wù)的。
案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)可以分為兩類,一是可以直接反映和證實(shí)案件事實(shí)的證據(jù);另一種是因其涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)問題,則須結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論才能說明其證據(jù)意義的證據(jù)。辦案部門在收集到后一類證據(jù)時(shí),就需要通過指派或聘請(qǐng)司法會(huì)計(jì)鑒定人員,對(duì)這類證據(jù)及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)、分析和鑒別,從而判定這些證據(jù)所能證實(shí)的案件事實(shí)。對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的識(shí)別,司法會(huì)計(jì)和案件承辦人各有分工和側(cè)重。
五、固定證據(jù),做辦案部門和偵查人員的好證人
多數(shù)經(jīng)濟(jì)案件都需要司法會(huì)計(jì)鑒定來支撐,沒有客觀的鑒定意見,必將會(huì)影響案件的偵查。為了發(fā)現(xiàn)、揭露及證實(shí)犯罪,司法會(huì)計(jì)在履行提供證據(jù)和審查證據(jù)的基本職能時(shí)要注意做到鑒定必須滿足鑒定的條件和鑒定的范圍,準(zhǔn)確引用會(huì)計(jì)原理和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)分析論證。
司法會(huì)計(jì)在參與檢查時(shí),并不是以獨(dú)立的偵查員的身份進(jìn)行偵查的,而是參與了由偵查人員主持的偵查活動(dòng),是以“具有專門知識(shí)的人”的身份參與偵查活動(dòng)的。司法會(huì)計(jì)參與辦案為偵查人員提供了科學(xué)的認(rèn)識(shí)方法,同時(shí)也為辦案部門揭露和證實(shí)犯罪提供了新的證據(jù)。
六、堵塞漏洞,做預(yù)防職務(wù)犯罪工作的好預(yù)防員
有些犯罪分子之所以有恃無恐,大肆作案,其原因之一就是精通會(huì)計(jì)知識(shí),長(zhǎng)于賬務(wù)處理,認(rèn)為作案后不留痕跡。司法會(huì)計(jì)通過參與辦案,可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理中存在的問題,使犯罪分子意識(shí)到犯罪不可能不留下任何痕跡,再隱蔽的犯罪也可以通過司法會(huì)計(jì)的專業(yè)方式發(fā)現(xiàn)線索,取得證據(jù)。通過精準(zhǔn)打擊經(jīng)濟(jì)犯罪,不僅可以打掉犯罪分子的囂張氣焰,也使?jié)撛诘牟话卜址肿觼G掉僥幸心理,防止其犯罪。
司法會(huì)計(jì)在參與辦案實(shí)踐中,可以發(fā)現(xiàn)發(fā)案單位會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題,有針對(duì)性的提出檢察建議,堵塞漏洞,健全會(huì)計(jì)核算和日常管理的制度,使犯罪分子無機(jī)可乘,實(shí)現(xiàn)辦理一案教育一片的執(zhí)法效果。
司法會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新領(lǐng)域,其涵義、對(duì)象、職能、原則、方法以及法律法規(guī)都影響和規(guī)范著司法會(huì)計(jì)的行為,研究這些問題,有助于更好行使其職能,完成司法會(huì)計(jì)的任務(wù),實(shí)現(xiàn)司法會(huì)計(jì)的目的,充分發(fā)揮司法會(huì)計(jì)的作用。
作者簡(jiǎn)介:殷好渠(1976.5—),男,河南汝陽(yáng)人,現(xiàn)任職于汝陽(yáng)縣人民檢察院,主要從事司法會(huì)計(jì)研究,發(fā)表論文十余篇。