涂敏

【摘 要】中鋼集團公司從2003至2010年，一路業(yè)績飆升，但是從2010年2012年，債臺高筑。本文將從內(nèi)部控制五要素討論導致其現(xiàn)狀的原因。

【關鍵詞】企業(yè)虧損；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

一、中鋼集團概況

中國中鋼集團公司，是國務院國資委管理的中央企業(yè)。所屬二級單位86家，其中境內(nèi)49家。

從業(yè)務層面上來說，中鋼集團主要從事冶金礦產(chǎn)資源開發(fā)與加工；冶金原料、產(chǎn)品貿(mào)易與物流；相關工程技術(shù)服務與設備制造，集資源開發(fā)、貿(mào)易物流、工程科技、設備制造、專業(yè)服務為一體的大型跨國企業(yè)集團。

在海外影響方面，中鋼也具有一定的競爭優(yōu)勢。其擁有覆蓋全球的營銷網(wǎng)絡和物流服務系統(tǒng)，是中國主要鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的原料供應商和產(chǎn)品代理商，與國內(nèi)外多家企業(yè)建立了長期戰(zhàn)略合作關系。鐵礦石、鉻礦、錳礦、鎳礦、焦炭、螢石、鐵合金、廢鋼、鋼材、鎂砂、稀土等貿(mào)易經(jīng)營居于國內(nèi)前列，在業(yè)界具有重要影響。

但是為何名噪一時的世界五百強企業(yè)中鋼面臨即將“破產(chǎn)”的命運，這不得不引起我們的深思。

二、集團公司現(xiàn)狀與問題回顧

（一）連年虧損，債臺高筑

從2010年到2012年間，因為受鋼鐵業(yè)下滑的影響，中鋼集團凈利連續(xù)三年虧損。而中誠信在今年6月份的一份評級報告則顯示，2013年，中鋼集團全年營業(yè)總收入1404.74億元，利潤總額為1.35億元，但資產(chǎn)負債率為93.87%。至2014年止，中鋼集團的資產(chǎn)負債率已經(jīng)連續(xù)5年高于90%。

（二）內(nèi)控缺失，管理混亂

中鋼集團從2003年到2010短短8年時間，營業(yè)收入從不到200億元一路飆升至1860億元，總資產(chǎn)也隨之急劇膨脹。

但是資產(chǎn)膨脹的背后所浮現(xiàn)的是日益嚴重的內(nèi)控缺失、管理混亂的問題。

2011年5月20日，審計署對中鋼集團下屬兩個子公司進行審計，披露了中鋼集團被合作伙伴占用資金88.07億元，其下屬公司虛增銷售收入19.82億元。中鋼集團海外業(yè)務平臺中鋼國際違規(guī)發(fā)放獎金73.46萬元、虛列支出轉(zhuǎn)移資金17.68萬元、利用假發(fā)票報賬8萬元、銷售鋼材虧損233.9萬元，并以傭金形式調(diào)節(jié)關聯(lián)公司利潤2.17億元，等等。此外，中鋼集團違規(guī)投資天津房地產(chǎn)項目，并違規(guī)招標。中鋼國際3個境外投資項目未遵守相關規(guī)定，并違規(guī)從事期貨交易導致184.68萬元難以收回，以及炒股浮虧數(shù)千萬元。審計署在內(nèi)部通報時更是指出，中鋼集團潛在的財務風險可以用“觸目驚心”四個字來形容。

三、中鋼集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

下面將從內(nèi)部控制的角度分析中鋼集團存在的問題及原因。

（一）控制環(huán)境方面

從董事會結(jié)構(gòu)來說，董事會成員除了兩名公司高管之外，其他均為由國資委任命的外部董事，但是雖然兩職分離，卻崗位職責并不明確，外部董事除了參與每年一次的董事會，但沒有很好的行使自己的監(jiān)督權(quán)力。這樣的董事會結(jié)構(gòu)帶來的結(jié)果是中鋼的內(nèi)部人控制較為嚴重，董事會形同虛設。當管理層為了快速擴張而與董事會產(chǎn)生分歧時，對董事會的意見置若罔聞。根據(jù)相關報道，中鋼一名獨立董事認為中鋼與山西民企的貿(mào)易往來并不正常，財務管理和審計報告存在問題，但其意見并未得到重視。

（二）風險評估方面

雖然中鋼集團頒布了《中鋼國際控股公司經(jīng)營風險管理辦法》，2011年5月20日審計署對中鋼下屬子公司審計時發(fā)現(xiàn)，中鋼集團被合作伙伴占用資金88.07億元。其實，在2010年，中宇對中鋼集團已欠款40億元，這恰恰反映了中鋼對合作伙伴的風險評估不當，導致選擇失誤。

在市場環(huán)境和擴張戰(zhàn)略的推動下，中鋼一般選擇中小企業(yè)作為自己的客戶，是因為中小企業(yè)愿意把產(chǎn)品報銷給中鋼。但另一方面，中鋼并不能很好的對中宇進行經(jīng)營風險評估，其結(jié)果卻是，中宇在鋼鐵生產(chǎn)方面并不具有優(yōu)勢，高爐中設備不配套，導致他并不能如期交貨。但同時，中鋼已經(jīng)支付了全額預付款。但中宇鋼鐵管理粗放，盈利能力差，資金一直緊張。企業(yè)從經(jīng)營之初就依靠向上游原材料供應商賒賬、讓下游客戶打預付款的方式運轉(zhuǎn)。資金無法正常的運轉(zhuǎn)，直接導致了中鋼集團巨額的資金占款。由下圖可知，處于最下游的鋼鐵貿(mào)易商——中鋼集團成為了最直接的受害者。

（三）控制活動方面

目前，我國國有大中型企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部控制評價體系，這不僅是一種現(xiàn)狀，還是內(nèi)部控制執(zhí)行力差的原因之一。通過了解后發(fā)現(xiàn)，中鋼集團在會計核算和財務系統(tǒng)方面，中鋼下屬公司套取了94萬元用于發(fā)放獎金；中鋼國際廣場天津公司虛列支出；中鋼集團所屬公司虛增收入等問題。在投資管理方面，中鋼下屬公司招標項目不符合有關規(guī)定，并且有些投資項目未經(jīng)相關部門審批等問題暗中違反了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》等制度。在經(jīng)營和內(nèi)部管理方面，中鋼下屬公司銷售鋼材業(yè)務風險控制不力，形成了巨大損失，對合作方的資金占款也并沒有很好的進行風險應對導致資金損失。

雖然中鋼集團及其下屬公司制定了相關的風險管理辦法，但是并沒有得到很好的貫徹和實施，造成控制活動方面出現(xiàn)了紕漏。

（四）信息與溝通方面

信息與溝通是內(nèi)部控制與風險管理中一個重要的要素，但是通過了解發(fā)現(xiàn)集團在2012年初，根據(jù)現(xiàn)有情況制定了一些改進措施出并推進“三年三步走”的改革發(fā)展整體方案，堅持“穩(wěn)健經(jīng)營、改革調(diào)整、創(chuàng)新發(fā)展”，希望能讓中鋼從根本上扭虧為盈、改革脫困，但是始終存在不同的聲音。對業(yè)務整合和機構(gòu)改革，特別是對員工競聘上崗這一措施具有頗多爭議，對內(nèi)信息溝通不暢，使得基層員工信心不足。阻礙了內(nèi)部控制活動的順利進行。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

2011年審計署審計發(fā)現(xiàn)中鋼集團下屬公司的投資項目未經(jīng)有關部門審批就得以通過，招標方式不符合法律要求就得以開展。并且在2007年，中鋼對山西中宇的鋼材包銷業(yè)務出現(xiàn)了虧損。面對如此不利局面，中鋼并沒有采取相應的控制措施。甚至在該交易沒有經(jīng)過中鋼總裁辦公會討論通過的情況下，仍能付諸實施。根據(jù)中鋼內(nèi)部財務管理規(guī)定，超過5000萬元以上支出需要中鋼高管認可，而與中宇相關的不少單筆支出恰恰都卡在4900多萬元，這種頻繁將支出金額以大化小、繞過制度安排的行為顯然繞過內(nèi)部監(jiān)督的管理范疇。這在此事件中，內(nèi)部監(jiān)督實效，未能起到防范作用。

四、完善內(nèi)部控制問題的措施

（一）強化制度和體系建設

以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為重要指導，聘請內(nèi)控專業(yè)顧問，協(xié)助公司開展內(nèi)控樹立和流程建設工作，設計和建立以關鍵控制活動為標準的公司《內(nèi)部控制管理手冊》，持續(xù)優(yōu)化包括經(jīng)營控制、財務管理控制和信息披露控制在內(nèi)的內(nèi)控體系，形成一套符合工作實際的標準化流程體系，并不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐漸形成一套適合本企業(yè)有企業(yè)特色的內(nèi)部控制體系。

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

首先，中鋼集團應鼓勵全員參與內(nèi)部監(jiān)督，全員參與不僅可使各級員工了解內(nèi)部控制存在哪些缺陷以及可能導致的后果，更可以鼓勵員工采取行動來改進這種狀況，而不是像以往坐等內(nèi)部審計人員指出問題；其次，采取激勵措施，中鋼集團應根據(jù)具體崗位職責需要來設立相應內(nèi)部控制運行考核指標，依據(jù)內(nèi)部監(jiān)督評價結(jié)果對相關單位、部門或人員實施適當?shù)莫剟詈蛻徒?，這樣才能充分調(diào)動員工的積極性，提高企業(yè)內(nèi)部控制的實施水平。

（三）改善風險評估方法

中鋼雖然在風險評估方面制定了相關文件，但是還應完善評估方法，對于任何一個企業(yè)，在做出決策前，應關注合作方的公司治理情況、管理層品行、生產(chǎn)經(jīng)營能力以及財務情況，尤其是針對本身生產(chǎn)能力、運營能力、資金償還能力欠佳的中小企業(yè)，力求做到把事前風險降到最低。

【參考文獻】

[1]劉玉春，2012：《全面風險管理失敗歸因分析-以中鋼集團為例》，《財務與會計》第7期：P49～50。

[2]龐月萍，2013：《淺談內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性》，《經(jīng)濟師》第3期：P160～162。

[3]馬文超，蔣永超，2011：《價值管理應與內(nèi)部控制相結(jié)合—中鋼集團案例分析》，《財務與會計》第11期：P44～46。

[4]新京報，中鋼債務累卵背后：問責制度缺位下的政績需求，http：//www.bjnews.com.cn/finance/2014/09/30/335887.html，2014年9月30日。