鄭大芳

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)時(shí)期，國(guó)家主動(dòng)放慢經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。制造業(yè)企業(yè)可以通過(guò)提高管理水平，實(shí)施高質(zhì)量的內(nèi)部控制來(lái)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。本文就制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制制度體系建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)內(nèi)部控制；體系問(wèn)題；措施

自我國(guó)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度以來(lái)，制造業(yè)發(fā)展日趨成熟，尤其是電子制造企業(yè)。根據(jù)我國(guó)目前整體的發(fā)展情況來(lái)看，制造業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭已經(jīng)放緩，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)興起，在這種背景下，單純靠勞動(dòng)力和成本優(yōu)勢(shì)已經(jīng)不能在市場(chǎng)上占據(jù)優(yōu)勢(shì)了，制造業(yè)企業(yè)需要提高管理質(zhì)量，將管理因素發(fā)展成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

一、全面內(nèi)部控制的相關(guān)概念

全面內(nèi)部控制分為兩個(gè)模塊，即內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，二者缺一不可。內(nèi)部管理制度包含的環(huán)節(jié)較多，例如財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)、銷售環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)等。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)問(wèn)題，例如預(yù)算管理、成本核算、固定資產(chǎn)核算、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表等。全面的內(nèi)部控制制度要把握五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控，企業(yè)要圍繞這五要素并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)建設(shè)適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

二、制造業(yè)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要性

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)部管理和外部市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，制造業(yè)企業(yè)需要以完善的內(nèi)部控制制度為依托，利用高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度提高競(jìng)爭(zhēng)力。隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生改變，制造業(yè)發(fā)展最強(qiáng)勁的時(shí)期已經(jīng)過(guò)去了，制造業(yè)企業(yè)需要進(jìn)行一系列的財(cái)務(wù)管理制度改革，強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算管理、成本控制和會(huì)計(jì)信息控制等，來(lái)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，通過(guò)管理來(lái)節(jié)約企業(yè)成本，提高資源的利用效率從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加。

三、目前制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度意識(shí)不強(qiáng)

雖然我國(guó)制造業(yè)發(fā)展已經(jīng)走進(jìn)成熟階段，不再是迅速發(fā)展時(shí)期，但是存在大量中小制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)置上問(wèn)題。這部分企業(yè)的最大特點(diǎn)是管理者沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)，將關(guān)注重點(diǎn)放在市場(chǎng)變化，忽略企業(yè)自身的體系與制度建設(shè)。還有一些中小民營(yíng)企業(yè)的管理者認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部控制使得自己的權(quán)利一定程度上受到束縛，無(wú)法及時(shí)做出應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的決策。這些管理者最大的特點(diǎn)就是企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)多年無(wú)法拓展企業(yè)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)實(shí)力，并且屬于家族式管理，企業(yè)內(nèi)部絕對(duì)權(quán)力存在過(guò)多的現(xiàn)象。另外一些企業(yè)管理者缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，只認(rèn)識(shí)到了實(shí)施內(nèi)部控制短期內(nèi)投入的成本而沒(méi)有企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)管理制度落后

財(cái)務(wù)管理是制造業(yè)企業(yè)的命脈，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。但是目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全，存在較多問(wèn)題。

1.財(cái)務(wù)管理中預(yù)算管理不健全

制造業(yè)企業(yè)是以盈利為目的經(jīng)濟(jì)組織，如果對(duì)資金控制不強(qiáng)會(huì)危及企業(yè)的生存發(fā)展而預(yù)算管理可以有效增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金的管控，但是很多企業(yè)的預(yù)算管理都存在問(wèn)題，例如預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏預(yù)期和變動(dòng)。在預(yù)算執(zhí)行方面，預(yù)算執(zhí)行效果不理想，預(yù)算調(diào)整沒(méi)有嚴(yán)格的審批核實(shí)程序，使得預(yù)算編制沒(méi)有權(quán)威。最后，企業(yè)忽略了對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)，沒(méi)有對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和相關(guān)記載，使得企業(yè)在下次預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。

2.對(duì)固定資產(chǎn)的成本核算不科學(xué)

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)備等固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)很大的比例，但是很多制造業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)核算過(guò)程中只重視對(duì)資金貨幣的核算，卻忽視對(duì)固定資產(chǎn)的核算，工作過(guò)程中計(jì)提折舊不科學(xué)，極易造成賬外資產(chǎn)、賬實(shí)不符等問(wèn)題，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

制造業(yè)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員要有相應(yīng)的內(nèi)部控制管理素質(zhì)和熟練的業(yè)務(wù)技能，但是很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，知識(shí)水平無(wú)法跟上企業(yè)的發(fā)展，加上企業(yè)缺乏相應(yīng)培訓(xùn)，員工有缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)越來(lái)越成為阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，特別是一些財(cái)務(wù)人員經(jīng)常出現(xiàn)一些人為因素的失誤，使得會(huì)計(jì)信息失真，給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)體制不完善

科學(xué)的內(nèi)部控制制度一定包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)機(jī)制，很多制造業(yè)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)體制的重要性，認(rèn)為沒(méi)有必要實(shí)行該項(xiàng)制度，使得企業(yè)無(wú)法規(guī)避一些可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，沒(méi)有完善的流程應(yīng)對(duì)，做不到及時(shí)反映，不能在最短時(shí)間內(nèi)制定解決措施以挽回?fù)p失。即使設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)機(jī)制的企業(yè)，也在風(fēng)險(xiǎn)控制能力方面存在欠缺，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)方面存在滯后性問(wèn)題，而風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)只是有相應(yīng)的處理機(jī)制，卻沒(méi)有一定掌控風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作不到位

制造業(yè)企業(yè)只關(guān)注外部審計(jì)監(jiān)督，忽視了內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，使得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)舞弊問(wèn)題。還有因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部絕對(duì)權(quán)力的出現(xiàn)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)部門工作和審計(jì)工作經(jīng)常受到其他權(quán)利的干擾，無(wú)法真正發(fā)揮作用，制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作及不相容職位問(wèn)題亟待解決。

四、制造業(yè)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境第一要素就是意識(shí)問(wèn)題，只有企業(yè)樹(shù)立了內(nèi)部控制意識(shí)，才能真正推行此項(xiàng)制度。這就要求企業(yè)管理者要了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，只有這樣才能為內(nèi)部控制制度建設(shè)掃清障礙。企業(yè)的管理者要學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)并引進(jìn)具有內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)的員工。另外企業(yè)可以將內(nèi)部控制引入企業(yè)文化，上升內(nèi)部控制制度的高度，從而幫助企業(yè)員工樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）提高財(cái)務(wù)管理水平

1.完善預(yù)算管理

制造業(yè)企業(yè)完善預(yù)算管理要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)三方面入手。制造業(yè)企業(yè)的資金使用一定要全面控制，而預(yù)算管理就是最有效的控制途徑，能夠保證單位的資金安全和資金利用效率。首先，預(yù)算編制要科學(xué)，借鑒之前的預(yù)算編制數(shù)據(jù)，結(jié)合單位目前的實(shí)際情況，做好未來(lái)預(yù)期，編織出準(zhǔn)確的預(yù)算，并樹(shù)立預(yù)算編制的權(quán)威。其次，在預(yù)算執(zhí)行上，要嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批流程，尤其對(duì)追加預(yù)算的項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，不能縱容各部門隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。最后，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行預(yù)算評(píng)估，并做好相關(guān)數(shù)據(jù)記錄，為下一次預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.建立健全固定資產(chǎn)成本核算體系

建議構(gòu)建固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，為固定資產(chǎn)構(gòu)建詳細(xì)的資產(chǎn)卡片，標(biāo)明購(gòu)入時(shí)間、使用情況、維修狀況、購(gòu)入價(jià)值等，對(duì)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，同時(shí)完善管理責(zé)任體系，提高人員責(zé)任心，提高清查能力。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，對(duì)于會(huì)計(jì)期間損耗均勻的資產(chǎn)，宜采用年限平均法；對(duì)于早期創(chuàng)造收入多，維修少的資產(chǎn)，宜采用加速折舊法；若企業(yè)想計(jì)算固定資產(chǎn)的未來(lái)效益限制，就應(yīng)該合理計(jì)量每個(gè)期間損耗的復(fù)利折舊法，完善折舊方法。

3.提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

企業(yè)在招聘相關(guān)財(cái)會(huì)人員時(shí)，一定要明確招聘標(biāo)準(zhǔn)，提高相應(yīng)的要求。另外，對(duì)于已經(jīng)在職的員工，要有體系的對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)熟練度。制造業(yè)企業(yè)還可以專門針對(duì)財(cái)會(huì)工作建設(shè)專門績(jī)效考核體系，通過(guò)績(jī)效考核體系，一方面用制度約束員工，另一方面調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，提高財(cái)務(wù)部門的工作效率。

（三）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)體系的作用

制造業(yè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)體系可以有效幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)威脅，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)體系要做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)三方面結(jié)合。企業(yè)建立的體系一定要幫助企業(yè)能夠規(guī)避一些可規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)企業(yè)可以及時(shí)做出反應(yīng)，并做出有效應(yīng)對(duì)措施。

（四）做到內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合

制造業(yè)企業(yè)的監(jiān)督審計(jì)工作一定要做到內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，尤其在內(nèi)部審計(jì)方面要加強(qiáng)建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計(jì)，不能將審計(jì)部門局限于財(cái)務(wù)部門的管理之中，要分離獨(dú)立出來(lái)，實(shí)施全面的監(jiān)督控制，從而對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作都進(jìn)行有效的監(jiān)督審計(jì)，防止單位各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。另外，要用制度規(guī)范監(jiān)督，并賦予監(jiān)督審計(jì)部門一定的獨(dú)立性，防止企業(yè)內(nèi)部絕對(duì)權(quán)力干涉監(jiān)督工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊偉.論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的完善[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010（05）.

（作者單位：新達(dá)通科技股份有限公司）