宋彥君

摘要：我國(guó)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改增值稅是稅制改革的一項(xiàng)重大的舉措，有利于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)、減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，營(yíng)造合理的稅收環(huán)境。作為中小水利施工企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的影響，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)稅率、稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算等方面。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；改革；水利施工企業(yè)

我國(guó)之前實(shí)施的稅收制度是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的制度，在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，在第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

一、中小水利施工企業(yè)受營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的具體影響

（一）影響中小水利施工企業(yè)稅率和計(jì)稅基數(shù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅，是按企業(yè)的營(yíng)業(yè)總收入征收營(yíng)業(yè)稅的，還要征收城建稅與教育稅金及附加。營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以后，增值稅的一般計(jì)稅方法也適用于水利施工企業(yè)，實(shí)行11%的征稅比率。增值稅是價(jià)外稅在計(jì)算應(yīng)交增值稅的時(shí)候，需要將含稅收入換算成不含稅的收入進(jìn)行計(jì)算，以前的稅收政策在購(gòu)買材料和機(jī)械等方面不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，消除了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

（二）影響中小水利施工企業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，水利施工企業(yè)需要交納的稅額跟能否取得進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票關(guān)系密切，水利施工企業(yè)的成本有幾個(gè)重要的組成部分，比如材料費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備的使用費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等構(gòu)成，在成本構(gòu)成中占有較大比重的是人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)。

（三）影響中小水利施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)工作只有在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì)進(jìn)行，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算過(guò)程也比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有很專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)要求。

（四）影響中小水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，要想進(jìn)行增值稅的抵扣工作，需要有增值稅的專用發(fā)票，而發(fā)票一般是增值稅的一般納稅人開具的，水利施工企業(yè)只有取得增值稅的專用發(fā)票才能進(jìn)行增值稅抵扣工作，同時(shí)增值稅的發(fā)票還有一定的時(shí)間限制，抵扣有一定的期限，企業(yè)在取得增值稅發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)注意認(rèn)證和注意抵扣的期限，水利施工企業(yè)在同一個(gè)時(shí)間段開展的施工項(xiàng)目不同，財(cái)務(wù)人員在取得發(fā)票之后需要盡快的處理相關(guān)的業(yè)務(wù)，這樣就增加財(cái)務(wù)人員的工作量。

二、中小水利施工企業(yè)的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)稅收統(tǒng)籌

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后，中小水利施工企業(yè)的稅負(fù)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有主要的關(guān)系。第一點(diǎn)，水利施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上應(yīng)當(dāng)做好合同相關(guān)工作，工程款項(xiàng)的規(guī)章制度需要做好規(guī)范，預(yù)防開了發(fā)票不付款的行為，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在工程分包方面應(yīng)當(dāng)在合作條款上做出明確的規(guī)定稅費(fèi)的憑證需要按時(shí)提供，需要告知增值稅發(fā)票的責(zé)任人，企業(yè)在尋找合作伙伴的時(shí)候，盡量選擇一些能開具增值稅一般發(fā)票的企業(yè)，防止出現(xiàn)企業(yè)不能抵扣增值稅的情況。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

中小水利施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，更好的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境。應(yīng)當(dāng)選擇有一般納稅人資格的產(chǎn)品供應(yīng)商，采購(gòu)所需的材料、工具等，充分利用增值稅政策帶給企業(yè)的有利方面。水利施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視各類發(fā)票的開具工作，其中包括增值稅發(fā)票和水、電、費(fèi)等相關(guān)的發(fā)票。施工工程的合作條款一定要完善，在企業(yè)投標(biāo)階段需要研究制定合理的報(bào)價(jià)。稅務(wù)管理工作也應(yīng)進(jìn)行加強(qiáng)，在中小水利施工企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的普及工作，對(duì)購(gòu)買跟企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的物品，都需要索要正規(guī)的增值稅發(fā)票。

（三）加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革之后，中小水利施工企業(yè)的項(xiàng)目管理能力也應(yīng)該進(jìn)一步的完善，對(duì)施工材料的管理需要進(jìn)一步的加強(qiáng)，水利施工企業(yè)的工程項(xiàng)目，僅僅是材料費(fèi)用會(huì)占到總成本的一半左右。購(gòu)進(jìn)原材料的時(shí)候，需要進(jìn)行各方面的比較，爭(zhēng)取購(gòu)買物美價(jià)廉的產(chǎn)品，同時(shí)還要考慮到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題，施工過(guò)程中還要避免浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)。勞務(wù)成本的管理工作也應(yīng)該進(jìn)一步的加強(qiáng)，從外表看勞務(wù)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)什么聯(lián)系，但是勞務(wù)成本的多少關(guān)系到總成本的變化，而素質(zhì)較高的勞務(wù)施工隊(duì)會(huì)有利于工程的順利完工，而且質(zhì)量安全都能得到有效的保障。

（四）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，相應(yīng)的對(duì)中小水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也就提出了更高的要求，企業(yè)若想更好的適應(yīng)當(dāng)前的稅收政策就要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。中小水利施工企業(yè)可以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多參加相應(yīng)的稅務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能及各方面的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，更好的適應(yīng)稅制改革的要求。還應(yīng)當(dāng)對(duì)水利施工企業(yè)各崗位進(jìn)行增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)工作，讓工作人員充分了解增值稅的相關(guān)規(guī)定，爭(zhēng)取在較短時(shí)間內(nèi)使企業(yè)適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的變化。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收改革給中小水利施工企業(yè)帶來(lái)一定的機(jī)遇，但同時(shí)也讓企業(yè)面臨著一定的挑戰(zhàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策有效地解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，為企業(yè)營(yíng)造公平的稅收環(huán)境，但是如果財(cái)務(wù)管理不完善，企業(yè)就可能會(huì)增加納稅負(fù)擔(dān)。所以，中小水利施工企業(yè)需要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)稅收統(tǒng)籌的意識(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工的管理工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，從而更好的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革政策，真正減輕中小水利施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：招遠(yuǎn)市水利建設(shè)工程有限公司）