葛萍

摘要：作為我國“十二五”期間財稅改革的重頭戲，“營改增”是我國一次重要的稅制改革，其本質(zhì)就是擴大了增值稅的征收范圍，將原來企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)。該項稅制改革降低了一些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進了各行業(yè)的全面發(fā)展；該項改革不僅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，更為實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。本文將就營改增對我國高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響進行分析，以期為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對“營改增”造成的財務(wù)影響提供有價值的建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；高新技術(shù)企業(yè)；財務(wù)影響；對策

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，當(dāng)今社會對知識經(jīng)濟的重視程度直接對社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步起著推動作用。因此，在很多國家中，已經(jīng)達(dá)成了共識——大力推進本國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，這對我國高息技術(shù)企業(yè)而言無疑迎來了一個全新的發(fā)展機遇，同時也面臨著極為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面，在國民經(jīng)濟發(fā)展中，高新技術(shù)企業(yè)的重要作用不可泯滅，我國已經(jīng)在政策方面、內(nèi)外部環(huán)境的營造等方面給予高新技術(shù)企業(yè)大力支持，例如：財政資金投入的扶持、稅收優(yōu)惠政策等；另一方面，隨著國際市場競爭的日益激烈，一些別有用心的發(fā)達(dá)國家通過各種手段，對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的出口進行各種阻撓，例如：技術(shù)壁壘、反傾銷、知識產(chǎn)權(quán)等。近年來，我國為了保證高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，針對稅收優(yōu)惠問題采取了一系列的政策?！盃I改增”的實施可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)繳稅現(xiàn)象的發(fā)生，在促進大多數(shù)企業(yè)獲益的同時進一步提高了企業(yè)的社會化水平，增強了企業(yè)的競爭力。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是推動社會進步的主要動力，隨著全球經(jīng)濟化發(fā)展步伐的加快，“營改增”的實施在高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)減輕的同時增加了企業(yè)財務(wù)管理的難度，并全面折射出整個高新技術(shù)行業(yè)“營改增”的總體特征。

一、“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)影響分析

（一）“營改增”對小規(guī)模納稅人的財務(wù)影響

如果高新技術(shù)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，那么在“營改增”前后引起利潤相關(guān)指標(biāo)變化的主要因素是：收入、營業(yè)稅金及附加。在“營改增”前應(yīng)將營業(yè)稅計入到“營業(yè)稅金及附加”中，并與附加稅一起計入到利潤表的項目中對企業(yè)的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響，如果沒有納稅調(diào)整，那么對凈利潤的影響與營業(yè)利潤是一致的；“營改增”后，實行了價稅分離，增值稅實現(xiàn)了與收入的分離，此時的增值稅金額就轉(zhuǎn)移到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目中進行填列，而“營業(yè)稅金及附加”項目中只涉及到增值稅的附加稅，增值稅金額大大減少?？梢姡瑥钠髽I(yè)的整體上看，“營業(yè)收入”和“營業(yè)稅金及附加”的減少是共同導(dǎo)致營業(yè)利潤增加的主要因素，最終也會導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤增加。

對于小規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)而言，“營改增”的稅率已經(jīng)從原來的5%下降到3%，企業(yè)的稅負(fù)減輕了、利潤增加了，這在很大程度上提升了企業(yè)的盈利能力。需要說明的是，由于小規(guī)模納稅人在購入原材料、固定資產(chǎn)時都不能發(fā)生抵扣，因此也就只對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的當(dāng)期應(yīng)交稅費和未分配利潤這兩欄的數(shù)據(jù)造成了影響，但是影響的程度并不大，這樣的分析是存在片面性的。對于處于產(chǎn)業(yè)鏈中的企業(yè)而言，增值稅抵扣鏈條的完整性將直接對企業(yè)的上下游產(chǎn)生影響，一旦小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)不能開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，那么，下游企業(yè)為了自身的了利益著想，就會放棄這些小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)，從而挑選自己的供應(yīng)商，這在無形中使這些小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)失去了市場競爭力。因此，從長遠(yuǎn)的角度來看，不僅對小規(guī)模納高新技術(shù)企業(yè)的收入產(chǎn)生直接影響，嚴(yán)重的還將危及到這些企業(yè)的生存，甚至逼迫這些企業(yè)退出市場競爭。

（二）“營改增”對一般納稅人的財務(wù)影響

任何一個擁有良好發(fā)展前景的企業(yè)都會向著不斷擴大企業(yè)的規(guī)模，擴大業(yè)務(wù)范圍的方向發(fā)展。小規(guī)模納高新技術(shù)企業(yè)也是如此，在經(jīng)過一段時間的積累與發(fā)展后必然會向一般納稅人過度。成為一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)，不論是增值稅稅負(fù)，還是總稅負(fù)都出現(xiàn)了不同程度的減少，例如：“營改增”實施后，對一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)的利潤表的影響情況同小規(guī)模納稅人基本一致，主要仍是體現(xiàn)在營業(yè)利潤和所得稅這兩大部分上，具體體現(xiàn)在營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)成本、期間費用等幾項上。增值稅從收入、成本費用中分離后，營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用等都出現(xiàn)了不同幅度的減少，這就導(dǎo)致一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)的營業(yè)利潤、所得稅和凈利潤都有所上升?？梢?，不同于小規(guī)模納稅人，一般納稅人對最終凈利潤的影響數(shù)額并不等于應(yīng)交稅費之和的差額。

（三）“營改增”對高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)主要包括：反映企業(yè)償債能力、運營能力、盈利能力等不同方面的指標(biāo)。隨著“營改增”的實施，高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)都將獲得改善，另外，隨著投資效果的日趨明顯，企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等都會得到改善。例如：凈資產(chǎn)收益率=稅后凈利潤/凈資產(chǎn)*100%?！盃I改增”后，凈利潤增加，凈資產(chǎn)不變，因此凈資產(chǎn)收益率會提高。再例如：總資產(chǎn)報酬率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100%，反映企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力，該指標(biāo)越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的運用效率好，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力越強?！盃I改增”使固定資產(chǎn)成本降低，總資產(chǎn)降低，稅前利潤提高，總資產(chǎn)報酬率提高。

綜上所述，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)的稅負(fù)是否降低主要還是取決于獲得增值稅的進項稅額。對于一個處于發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)而言，獲得這些進項絕非難事，而當(dāng)這個企業(yè)發(fā)展到一定程度后，如果企業(yè)只需要維持現(xiàn)有的水平，不再購進固定資產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)可以以此為契機，不斷加強經(jīng)營管理、增強自身競爭力，從而實現(xiàn)刺激我國整個高新技術(shù)企業(yè)的全面、整體發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對“營改增”財務(wù)影響的具體措施

（一）加強政策研究，建立企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃

這就要求高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，積極適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的“新常態(tài)”，在保證企業(yè)競爭力提升的同時為企業(yè)的發(fā)展制定出長遠(yuǎn)的目標(biāo)和規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)以“營改增”為契機，建立以“節(jié)能、環(huán)保、服務(wù)”為企業(yè)核心宗旨的高新技術(shù)企業(yè)。例如：某高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍涉及到能源利用、環(huán)境評估等業(yè)務(wù)，這將是未來全球經(jīng)濟發(fā)展的前沿話題。因此，該企業(yè)可以順應(yīng)時代發(fā)展的要求，站在長遠(yuǎn)的發(fā)展角度建立以節(jié)能減排為核心的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，為企業(yè)的發(fā)展指明方向。再例如：某高新技術(shù)企業(yè)在國家相關(guān)政策的推動下應(yīng)提高自身產(chǎn)品的定位與服務(wù)定位，不應(yīng)將眼光局限在國內(nèi)，而應(yīng)放眼全球，將自己的業(yè)務(wù)范圍拓展到周邊國家中。

（二）合理規(guī)劃，有效實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對自己是否符合稅收優(yōu)惠政策進行準(zhǔn)確判斷，如果企業(yè)的情況符合國家稅收優(yōu)惠政策，就應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定與業(yè)務(wù)流程來履行必要的程序、備案手續(xù)，在對本企業(yè)應(yīng)稅項目、免稅項目進行精準(zhǔn)的核算后以求最大限度地享受國家的稅收優(yōu)惠政策。例如：高新技術(shù)企業(yè)可以合理選擇一個購買固定資產(chǎn)的最佳時機，這主要是由于企業(yè)購入固定資產(chǎn)時產(chǎn)生大量的增值稅進行稅額，并可以進行進項稅額的全額抵扣。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，加強企業(yè)的財務(wù)管理

目前，為了企業(yè)的生存與發(fā)展，很多高新技術(shù)企業(yè)存在混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象?！盃I改增”中明確規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)在不能分別明細(xì)核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率要從高計算。因此，為了避免出現(xiàn)高稅負(fù)的情況，一定要加強高新技術(shù)企業(yè)會計核算能力的提升。另外，由于“營改增”后實行價稅分離核算，不僅對企業(yè)的收入、成本等造成了影響，更對企業(yè)的利潤造成了影響。因此，還必須加強對企業(yè)收入、成本的分析。

總之，高新技術(shù)企業(yè)作為我國重點扶持的產(chǎn)業(yè)，在“營改增”的收官之年，一定要根據(jù)自身實際情況在新常態(tài)經(jīng)濟的影響下合理進行稅收籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值、社會價值最大化做出努力。

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（作者單位：北京六捷科技有限公司）