蔡玉鈿

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)面臨的競爭日益激烈，財務(wù)管理成為企業(yè)日常經(jīng)營管理工作的重要環(huán)節(jié)，直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。管理會計是財務(wù)管理工作的組成部分，對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用。根據(jù)目前管理會計的實際應(yīng)用情況來看，存在著對管理會計理論知識理解偏差、應(yīng)用推廣面狹窄等問題，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文將對管理會計在企業(yè)實踐應(yīng)用過程中面臨的困難進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施和對策，以便為企業(yè)提高競爭力，做好財務(wù)管理工作提供建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；實踐；阻礙；應(yīng)對措施；研究

一、管理會計在我國實際應(yīng)用的歷程

管理會計發(fā)展的第一個階段就是在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期，從管理會計的角度看，國營企業(yè)是一個“成本中心”，因此管理會計工作的中心就是成本控制，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計的重視體現(xiàn)在國家頒布的各種成本管理制度上。管理會計在不斷發(fā)展過程中，逐漸迎來了第二個階段，該階段是以黨的十一屆三中全會為轉(zhuǎn)折點的，特別是黨的十四大的召開，我國傳統(tǒng)的管理會計理論向西方引進(jìn)的決策管理會計方向發(fā)展，逐漸出版了大量的管理會計教材，各高校會計專業(yè)把管理會計作為的主干課程學(xué)習(xí)，許多大中型企業(yè)也積極采用管理會計的一些技術(shù)方法，比如本量利分析、預(yù)算控制等理論。傳統(tǒng)的管理會計理論和方法逐步發(fā)展，預(yù)測決策會計、敏感性分析等管理會計手段應(yīng)用于投資項目之中，標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會計等方法被普遍應(yīng)用于產(chǎn)品成本管理工作之中。

二、管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

管理會計在我國實際應(yīng)用過程中存在著較多的問題，首先，管理會計理論和實踐脫節(jié)，尚未形成一套較為科學(xué)的管理會計理論體系。管理會計的應(yīng)用主要分散在部分地區(qū)和企業(yè)之中，沒有形成形成系統(tǒng)性的理論。其次，管理會計在實際運用過程中面臨著較多的阻礙。我國的戰(zhàn)略管理會計、價值鏈分析和平衡積分卡等先進(jìn)的管理會計理論研究不符合我國企業(yè)的實際發(fā)展情況，管理會計的部分理論照搬照抄問題嚴(yán)重，忽視了我國企業(yè)的實際情況和客觀的發(fā)展要求。再者，部分企業(yè)的管理會計理念陳舊，沒有根據(jù)管理會計的實際發(fā)展情況來更新管理會計應(yīng)用方法，也缺乏專業(yè)性的團(tuán)隊，只重視管理會計行為的結(jié)果，忽視了管理會計的過程。

三、管理會計在我國企業(yè)實踐中應(yīng)用的阻力

（一）管理會計技術(shù)分析方法落后，導(dǎo)致其應(yīng)用的局限性

管理會計的基礎(chǔ)就是成本性態(tài)分析，就是在一定的約束條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營狀況可知，其成本構(gòu)成主要有固定成本和變動成本，成本構(gòu)成比較復(fù)雜，如果按照財務(wù)會計和管理會計的賬務(wù)處理準(zhǔn)則來區(qū)分成本構(gòu)成，那么將很難形成統(tǒng)一的報表項目，導(dǎo)致賬務(wù)處理工作混亂。其次，管理會計短期決策分析方法中需要確定企業(yè)的相關(guān)成本，而每一種成本都不再僅僅是靜態(tài)的，而是隨著企業(yè)的經(jīng)營管理活動不斷變化的，要準(zhǔn)確判斷成本的發(fā)生額并不現(xiàn)實。管理會計技術(shù)分析無法實現(xiàn)動態(tài)分析。 再者，管理會計中長期投資分析主要運用非折現(xiàn)指標(biāo)和折現(xiàn)指標(biāo)，采用行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或者資金成本率等指標(biāo)對項目進(jìn)行評價，但是這類指標(biāo)的獲取比較困難，項目的可行性分析工作難以順利開展，管理會計的技術(shù)分析方法失效，給企業(yè)決策分析同樣帶來困難。

（二）企業(yè)外部環(huán)境復(fù)雜

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷增強(qiáng)，企業(yè)的發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式難以得到及時的調(diào)整和優(yōu)化，其實際操作性和應(yīng)用性下降。其次，我國的法律體系不夠健全，比如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，且各地稅收實際監(jiān)管的力度有一定差異，并沒有完全實現(xiàn)低稅賦和嚴(yán)監(jiān)管的稅收目標(biāo)，其結(jié)果是企業(yè)實際上在不同水平線上的競爭，這不僅損害了稅收的公平性，也導(dǎo)致非規(guī)范化的會計行為和納稅現(xiàn)象嚴(yán)重，管理會計處理方式難以得到有效的應(yīng)用。

2.路徑依賴

由于部分企業(yè)管理會計人員受到慣性思維模式和操作手段的影響，導(dǎo)致其對管理會計的認(rèn)識具有偏差，沒有意識到管理會計對企業(yè)日常經(jīng)營管理工作的作用，較多的財務(wù)工作者將管理會計和財務(wù)會計混淆，沒有將管理與會計工作進(jìn)行結(jié)合，使得管理會計難以發(fā)揮出真正的作用和效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響

部分企業(yè)內(nèi)部決策者管理意識淡薄，不重視管理會計運用配套機(jī)制的建設(shè)工作，而且往往在實際的工作中忽略了管理會計工作的應(yīng)用，沒有積極建設(shè)管理會計信息收集和管理體系，沒有統(tǒng)一的信息管理平臺。同時，部分會計人員的管理會計知識欠缺，無法在日常的工作中運用專門的核算方法和管理會計標(biāo)準(zhǔn)，且會計信息數(shù)據(jù)的收集整理能力較差，無法根據(jù)企業(yè)的實際情況來建立數(shù)據(jù)分析模型，不利于將會計信息用于日常經(jīng)營管理工作中，削弱了管理會計的作用。同時，部分會計人員的管理會計理念落后，認(rèn)為管理會計僅僅是記賬、算賬和報賬等內(nèi)容，沒有意識到會計信息與管理工作之間的統(tǒng)一，管理會計應(yīng)用的人文環(huán)境較差。

四、提高管理會計應(yīng)用水平的措施

（一）重視計量分析方法的重要性

管理會計的可操作性是影響其應(yīng)用范圍和應(yīng)用水平的重要因素，企業(yè)要重視計量分析方法的作用，可以根據(jù)數(shù)據(jù)信息和企業(yè)的實際經(jīng)營狀況來建立數(shù)學(xué)模型，通過最小二乘法等科學(xué)計量分析方法對模型指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性回歸分析，提高會計信息和管理工作之間的結(jié)合。其次，企業(yè)可以完善管理會計實務(wù)操作基本框架，根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況來采用管理會計應(yīng)用辦法，建立健全管理會計操作流程，為會計工作人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以便提高管理會計在日常工作中的應(yīng)用。

比如：浙江億利達(dá)股份有限公司面臨著成本上升、產(chǎn)能過剩和行業(yè)競爭不斷加大的發(fā)展環(huán)境，不得不采用現(xiàn)代化的管理會計手段，組建了會計學(xué)術(shù)團(tuán)隊，并積極租住社團(tuán)中優(yōu)秀的會計人員在實務(wù)的基礎(chǔ)上提高理論水平，并不斷提高學(xué)術(shù)團(tuán)隊工作的積極性，開設(shè)管理會計專欄，提高團(tuán)隊成員的溝通，進(jìn)而不斷提高成員根據(jù)企業(yè)實際情況選擇計量分析方法，提高計量分析模型的科學(xué)性。

（二）國家要建立健全一個完整的經(jīng)濟(jì)體制

國家要深化金融市場改革，不斷優(yōu)化金融管理體系，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)公開自由，保證管理會計信息的真實性和完整性，提高管理會計應(yīng)用水平和有效性。國家在建立健全完整經(jīng)濟(jì)體制的同時要重視中小企業(yè)的生存和發(fā)展，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)管理體制環(huán)境，促進(jìn)市場的公平競爭。市場經(jīng)濟(jì)制度建立的基礎(chǔ)條件就是產(chǎn)權(quán)歸屬明確，因此國家也要重視產(chǎn)權(quán)歸屬劃分標(biāo)準(zhǔn)的合理性，要充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)機(jī)制對企業(yè)的引導(dǎo)作用，為管理會計的應(yīng)用工作提供良好的環(huán)境支持。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須提高管理會計認(rèn)識，積極建設(shè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)可以設(shè)置專門的部門開展管理會計工作，通過對財務(wù)信息的加工和利用，實現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)營的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價的職能。其次，企業(yè)要加強(qiáng)專業(yè)組織建設(shè)，可以在企業(yè)內(nèi)部建立管理會計小組，聘請專業(yè)人士對專業(yè)小組進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，提高管理會計專業(yè)小組的管理會計知識水平，同時要切實抓好對財會人員的后續(xù)教育，規(guī)范財會人員的聘請流程，嚴(yán)格聘請考核制度，設(shè)定聘請標(biāo)準(zhǔn)，以便從源頭上切實抓好財務(wù)會計人員的素質(zhì)管理工作。再者，企業(yè)要重視管理會計應(yīng)用內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，要及時完善管理會計應(yīng)用配套設(shè)施的建立與完善，不斷提高管理會計應(yīng)用工作的質(zhì)量和效率。

比如：浙江億利達(dá)股份有限公司啟動了總裁辦獎勵基金，于2012年引進(jìn)了專業(yè)管理顧問團(tuán)隊，并積極開展了管理會計知識教育和技能培訓(xùn)活動，提高了管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)，并建立健全了績效考核體系，強(qiáng)化了公司對管理會計的認(rèn)識，實現(xiàn)了全面目標(biāo)執(zhí)行工具和閉環(huán)企業(yè)控制系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和革新。

（四）構(gòu)建管理會計信息平臺，重視管理會計應(yīng)用

企業(yè)要積極構(gòu)建管理會計信息平臺，統(tǒng)一信息錄入口徑，以便實現(xiàn)信息的公開性和完全性，保證信息資源的充分利用。管理會計信息平臺建設(shè)要求建立完善的配套的管理機(jī)制，企業(yè)要及時更新現(xiàn)代管理方法，并要對管理會計工作的經(jīng)驗和教訓(xùn)進(jìn)行及時總結(jié)，做好管理會計應(yīng)用過程中的監(jiān)督管理工作，控制應(yīng)用過程中長生殿額風(fēng)險；同時，企業(yè)要合理設(shè)定風(fēng)險預(yù)警紅線，優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高管理會計的應(yīng)用水平。

比如：浙江億利達(dá)股份有限公司于2010年建立ERP系統(tǒng)，以ERP系統(tǒng)為軸線不斷啟用各類信息系統(tǒng)的建設(shè)，建成了HR系統(tǒng)、PDM圖紙系統(tǒng)和費用預(yù)算報銷系統(tǒng)等等，可以對生產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化管理，實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)處理和財務(wù)報表分析進(jìn)行智能化管理和控制，實現(xiàn)資金和數(shù)據(jù)管控安全高效監(jiān)督。

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（作者單位：馬尾新城建設(shè)發(fā)展有限責(zé)任公司）