李敏

中國中鋼集團(tuán)隸屬于國務(wù)院國資委管理，是一家為鋼鐵工業(yè)和鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)及相關(guān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供綜合配套、系統(tǒng)集成服務(wù)的集資源開發(fā)、貿(mào)易物流、工程科技、設(shè)備制造、專業(yè)服務(wù)為一體的大型跨國企業(yè)集團(tuán)，是中國最早“走出去”從事國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的國有大型企業(yè)之一。

一、中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題分析

1.控制環(huán)境欠佳。控制環(huán)境影響和制約著企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它主要包括公司的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化等。 首先，在治理結(jié)構(gòu)上中鋼集團(tuán)雖然實(shí)現(xiàn)了董事會(huì)與管理層相分離，但在實(shí)際運(yùn)行時(shí)并沒有實(shí)現(xiàn)真正的“兩權(quán)分離”。其次，公司治理更傾向于“人治”，集團(tuán)內(nèi)設(shè)的審計(jì)監(jiān)察部的報(bào)告路徑是先向經(jīng)營(yíng)管理層報(bào)告，再傳達(dá)到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，其內(nèi)審部門和內(nèi)部控制體系幾乎被架空。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的因素進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)，它主要包括目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。首先，中鋼集團(tuán)在設(shè)定企業(yè)目標(biāo)時(shí)，忽視了風(fēng)險(xiǎn)這一因素，形成很高的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，最終導(dǎo)致全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的失敗。其次，中鋼集團(tuán)在決定與山西中宇這樣存在諸多問題的民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行全面合作并預(yù)付巨額貨款時(shí)并未識(shí)別其存在巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)中宇出現(xiàn)無法按時(shí)交貨的情況時(shí)，集團(tuán)仍然預(yù)付貨款，最終形成了巨大的“財(cái)務(wù)黑洞”。此外，中鋼集團(tuán)對(duì)于業(yè)務(wù)的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制也存在極大的問題，其下屬公司未嚴(yán)格遵守套期保值原則，通過境外非法期貨經(jīng)紀(jì)商從事境外期貨交易，最終導(dǎo)致184.68萬元難以收回。

3.控制活動(dòng)失效?？刂苹顒?dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、采取應(yīng)對(duì)策略以確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體手段，主要包括授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制等。首先，中鋼國際控股的傭金協(xié)議明顯不規(guī)范，其多筆金額高達(dá)四五千萬美元的傭金直接采用現(xiàn)金支出，并且協(xié)議中也未列明第三方的義務(wù)和違約責(zé)任，這顯然違反了現(xiàn)金支出的審批程序，說明企業(yè)在審批核準(zhǔn)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。其次，中鋼集團(tuán)因急于上市，通過將貨物在子公司之間“循環(huán)買賣”來增加收益，使一次貨物的銷售額被重復(fù)記賬，最終虛增銷售收入19.82億元，這說明企業(yè)在該環(huán)節(jié)控制活動(dòng)的缺失。最后，中鋼集團(tuán)下屬公司好些海外及國內(nèi)投資失敗的項(xiàng)目并未經(jīng)過總裁的審批，投資立項(xiàng)決策審批程序并不規(guī)范，這說明企業(yè)內(nèi)部報(bào)告控制不到位。

4.信息傳遞與溝通效率低下。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息及時(shí)、有效地在企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行傳遞、溝通和應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。首先，中鋼集團(tuán)投資的中鋼天津響螺灣項(xiàng)目以及中鋼國際控股進(jìn)行的3個(gè)境外投資項(xiàng)目并未按照相關(guān)的規(guī)定經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，報(bào)國資委備案，這表明企業(yè)并未建立與企業(yè)外部有關(guān)機(jī)構(gòu)的有效溝通機(jī)制，也未將投資項(xiàng)目的相關(guān)審批與核準(zhǔn)機(jī)制有效地在企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行傳遞，并形成有效的溝通。其次，中鋼天津響螺灣項(xiàng)目在對(duì)其17個(gè)分項(xiàng)目的邀請(qǐng)招標(biāo)中，有6個(gè)分項(xiàng)目的邀請(qǐng)招標(biāo)單位僅為2家，這嚴(yán)重不符合《招標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，也從側(cè)面反映了企業(yè)并未將相關(guān)的規(guī)定有效地在相關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行傳遞，也沒有將招標(biāo)信息通過有效的途徑傳遞到符合招標(biāo)資質(zhì)的企業(yè)，形成有效的競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)局面。

5.監(jiān)控力度不足。監(jiān)控是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，主要包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體情況及專項(xiàng)情況的監(jiān)督檢查、提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有效的改進(jìn)措施等。由中鋼集團(tuán)違規(guī)套取資金發(fā)放獎(jiǎng)金、虛列支出形成賬外資金、用假發(fā)票報(bào)賬等可以看出集團(tuán)崗位的設(shè)置缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，尤其是會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)崗位沒有相應(yīng)的獨(dú)立性，職能分工也不明確，費(fèi)用支出沒有得到有效的控制。此外，集團(tuán)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組直接對(duì)管理層負(fù)責(zé)，無法客觀地對(duì)管理層的執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督，更無法參與事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及運(yùn)行中的監(jiān)控，從而無法發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的職能。

二、完善中鋼集團(tuán)內(nèi)部控制的措施

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)一切內(nèi)部控制活動(dòng)賴以生存的土壤。中鋼集團(tuán)由于公司董事會(huì)被架空，企業(yè)文化缺失等導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不盡如人意。因此，要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定董事會(huì)、經(jīng)理層及其他利害相關(guān)者責(zé)任和權(quán)利，真正實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離，同時(shí)加強(qiáng)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的作用；其次，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)， 培育員工的認(rèn)同感和歸屬感，提高員工的道德水平。

2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。首先，企業(yè)要針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。其次，在具體事項(xiàng)中要進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。中鋼集團(tuán)在今后的采購過程中應(yīng)該通過全面分析采購風(fēng)險(xiǎn)，形成采購風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，提出相應(yīng)的采購風(fēng)險(xiǎn)控制措施，來逐步降低預(yù)付賬款的規(guī)模。同時(shí)多關(guān)注合作企業(yè)的公司治理情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，財(cái)務(wù)狀況，合理地做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便能做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.建立良好的控制活動(dòng)。企業(yè)要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置不同的控制活動(dòng)。中鋼集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，抓住收管支三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部控制入手，防止賬外設(shè)賬情況的發(fā)生。對(duì)于涉及款項(xiàng)支付時(shí)必須實(shí)行審批制度，明確審批人的審批方式、審批權(quán)限、審批程序和審批責(zé)任等，超過一定限額的資金支付必須實(shí)行集體研究審批制度。企業(yè)還應(yīng)該建立銷售業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，避免出現(xiàn)通過內(nèi)部循環(huán)買賣等手段虛增收入等問題。

4.加強(qiáng)企業(yè)的信息與溝通。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，保證信息的完整性、及時(shí)性以及準(zhǔn)確性，減少信息在傳遞過程中的錯(cuò)漏率。其次，實(shí)現(xiàn)信息溝通的系統(tǒng)化，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)與外部相關(guān)團(tuán)體之間以及企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間信息準(zhǔn)確、有效的傳遞和交換，使企業(yè)相關(guān)人員清楚地認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)與權(quán)力，從而更好地形成一個(gè)集體監(jiān)督體系。此外，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露，提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)內(nèi)部控制的缺陷，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

5.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。中鋼集團(tuán)應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立地位，并且讓內(nèi)部審計(jì)人員參與內(nèi)部控制政策和程序的制定工作，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，并提供相應(yīng)的完善建議，切實(shí)履行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。而且企業(yè)還應(yīng)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性及其實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制在較長(zhǎng)的時(shí)間里處于良好狀態(tài)，從而更好地達(dá)成內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)在內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化。它在保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率等方面具有重大意義。

1.有助于企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部控制從加強(qiáng)企業(yè)的人力資源管理制度、規(guī)范采購工作流程以及維護(hù)資金的科學(xué)化運(yùn)轉(zhuǎn)并對(duì)這期間的過程進(jìn)行不斷的優(yōu)化與改善，這將在很大程度上提高企業(yè)的資源利用效率以及擴(kuò)大資產(chǎn)投入產(chǎn)出效益，這也意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力得到了提升。

2.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)安全、賬務(wù)報(bào)表真實(shí)、科學(xué)以及企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，并及時(shí)通過內(nèi)部控制提供可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

3.有利于企業(yè)有效地規(guī)避日常經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的中樞環(huán)節(jié)，是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化和規(guī)范性的管理，這對(duì)于防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及風(fēng)險(xiǎn)的連鎖反應(yīng)有著重要的作用，從而保障企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的經(jīng)營(yíng)。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）