柳欣

摘 要：會計內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制一直承擔(dān)著保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和會計信息真實有效的責(zé)任，就目前而言，會計內(nèi)部控制管理還處在十分薄弱的環(huán)節(jié)，本文對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題加以分析，從而提出加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議和對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2016）07-0106-02

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制。會計的內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位管理制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，行政事業(yè)單位雖然逐漸開始通過建立會計內(nèi)部控制制度來加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險，但隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，有些行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制薄弱及管理松弛等情況日漸顯現(xiàn)出來。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制薄弱

1.會計內(nèi)部控制制度不完善。行政事業(yè)單位具備符合自身發(fā)展的會計內(nèi)部控制，會在一定程度監(jiān)督和規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為，但是大多時候由于其他的主觀因素或客觀條件導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度不能得到很好的執(zhí)行。一部分行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度還未實現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化管理，相關(guān)制度不夠健全甚至尚未建立基本內(nèi)部會計控制制度，在實際操作中存在較大的隨意性，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.會計內(nèi)部控制意識薄弱。良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和有效運行的基本前提。當(dāng)前一些行政事業(yè)單位管理層對會計內(nèi)部控制工作不夠重視，內(nèi)控意識不強(qiáng)，重發(fā)展、輕控制，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度不完善甚至形同虛設(shè)。部分行政事業(yè)單位財務(wù)人員對于其自身職責(zé)的理解存在誤差，沒有充分認(rèn)識到自身在會計內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用和應(yīng)盡的職責(zé)，對崗位責(zé)任約束的意識過于薄弱，影響了會計內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。

3.會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作比較薄弱主要體現(xiàn)在會計核算不規(guī)范、會計科目設(shè)置不合理、會計科目使用不正確、對原始憑證的真實性及合法性審核把關(guān)不嚴(yán)、固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)信息記錄相脫節(jié)、未建立健全有效的票據(jù)管理辦法、會計預(yù)算約束力不夠以及實物資產(chǎn)和賬務(wù)信息記錄存在誤差等，這些不規(guī)范行為給會計核算和內(nèi)部控制造成阻礙。

（二）會計監(jiān)督機(jī)制弱化

1.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠。內(nèi)部監(jiān)督是單位提高會計信息質(zhì)量的方法和保證。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)化的動態(tài)過程，因而需要一個良好的監(jiān)督體制。首先，對會計工作的監(jiān)督管理乏力，督促檢查不到位。會計崗位設(shè)置和人員設(shè)置不夠合理，職責(zé)分工不夠明確，會計事前、事中、事后監(jiān)督流于形式，在日常的工作中并未能按照會計監(jiān)督制度中定期或者不定期進(jìn)行考核、評價，對財務(wù)活動的監(jiān)督不及時，會計監(jiān)督機(jī)制未能得到良好的運行。其次，內(nèi)部審計監(jiān)管體系完善與否直接關(guān)系到會計內(nèi)部控制的成效和執(zhí)行力度。一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性、公正性及職業(yè)關(guān)注，缺乏內(nèi)部相互牽制制度，導(dǎo)致單位的內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持，阻礙了日常會計工作和經(jīng)濟(jì)活動的有效運行。

2.外部監(jiān)督有待加強(qiáng)。目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計、財政部門，大多注重于對單位財政預(yù)算資金的運用是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，較少對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理、是否健全及有效執(zhí)行加以監(jiān)督。在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，財政、審計等政府機(jī)構(gòu)未能形成綜合監(jiān)督的合力，行政事業(yè)單位對外公布的財務(wù)信息有限，可能存在著信息不對稱等問題，外部監(jiān)督者無法獲得大量真實可靠的信息從而不能對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督并發(fā)表意見。行政事業(yè)單位缺少有效的外部監(jiān)督，使其內(nèi)部控制制度體系失去外部推動力和約束機(jī)制。

（三）會計人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

1.行政事業(yè)單位會計人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，離不開專業(yè)會計人員的支持。從我國目前來看，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，結(jié)構(gòu)單一，缺少復(fù)合型人才，部分財務(wù)會計人員一身多職，不執(zhí)行定期輪崗制度，對不相容崗位不能做到職責(zé)分離，在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，容易造成判斷評估出現(xiàn)偏差及會計信息失真等問題。雖然一部分財務(wù)會計人員取得了相關(guān)的會計資格考試證書，但未及時進(jìn)行會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，沒有與時俱進(jìn)地更新知識體系，缺乏對新理念、新技能的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對于一些新出臺的會計準(zhǔn)則及核算要求不甚了解，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不能規(guī)范有序地進(jìn)行，不能滿足實施內(nèi)部控制和監(jiān)督的需要。

2.行政事業(yè)單位會計人員缺少應(yīng)有的職業(yè)道德。會計職業(yè)道德是會計人員在履行職業(yè)活動中應(yīng)具備的最基本的道德素質(zhì)，是長期職業(yè)活動中逐步總結(jié)和形成的，它是調(diào)整會計人員與社會、與集體、與自身之間職業(yè)道德主觀意識和客觀行為的統(tǒng)一，是會計人員應(yīng)當(dāng)遵守的道德準(zhǔn)則和職業(yè)紀(jì)律。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一些會計人員職業(yè)道德觀念淡薄，缺乏必要的職業(yè)道德教育，缺乏愛崗敬業(yè)和精益求精精神，經(jīng)受不住物質(zhì)利益的誘惑，追求私利，工作中不能堅持原則，不能依法辦事，不能客觀公正、實事求是、廉潔自律地辦理經(jīng)濟(jì)事務(wù)，為了自身的利益提供虛假會計信息，利用職務(wù)之便違規(guī)操作，對整個社會及公眾利益造成損害。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、合理保證資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。行政事業(yè)單位要從根本上解決會計內(nèi)部控制中存在的問題，必須立足于會計源頭治理，建立起健全、規(guī)范、高效的會計內(nèi)部控制。

（一）建立完善的會計內(nèi)部控制制度

1.建立崗位責(zé)任制，確保會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：首先，會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理相適應(yīng)。其次，各個會計崗位分工明確，實行考評結(jié)合。第三，各個會計崗位之間職責(zé)分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間相互制約、相互監(jiān)督、全責(zé)明確。

2.增強(qiáng)會計人員內(nèi)部控制的意識，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境。首先，財務(wù)人員良好的內(nèi)部控制意識能夠促進(jìn)單位會計內(nèi)部控制有效地執(zhí)行。按照內(nèi)部控制要求，行政事業(yè)單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)明晰的原則健全單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計機(jī)制，增強(qiáng)單位相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，通過定期組織相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動，提高行政事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，不僅要自己學(xué)習(xí)掌握有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，還要加強(qiáng)其他會計人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，為會計人員遵守會計制度、會計法規(guī)來開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.加強(qiáng)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范財務(wù)會計基本工作流程。對于行政事業(yè)單位而言，做好會計基礎(chǔ)工作，是建立健全內(nèi)部控制制度的一個首要條件。內(nèi)部控制的特點是在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中體現(xiàn)監(jiān)督，認(rèn)真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，建立完善的會計處理程序和嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，以確保會計信息的完整性和真實性。加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計人員會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的后續(xù)教育，使行政事業(yè)單位的會計人員不斷地拓展、補(bǔ)充和更新會計知識和業(yè)務(wù)技能，建立完善的會計處理程序。

（二）堅持內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督并重，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律

1.完善內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。會計內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與會計內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，同時還應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用，定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及執(zhí)行的有效性做出評價，加大監(jiān)督檢查力度，確保其對單位各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)管理工作做出客觀、公正的審核和評價，在保證內(nèi)部控制貫徹實施的同時，為內(nèi)部控制制度的改進(jìn)提供參考性的意見和建議。

2.完善外部監(jiān)督約束機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制，通過財政部門和審計部門進(jìn)行定期和不定期的外部稽核、監(jiān)督及檢查，對行政事業(yè)單位的財務(wù)活動進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督，加大對違法、違規(guī)行為追究力度，同時對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的設(shè)計和實施提出審查意見和建議，及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制的缺陷，督促行政事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制進(jìn)行整改與完善，發(fā)揮政府和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

（三）加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)，建立完善的會計職業(yè)道德規(guī)范體系

1.加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)。加強(qiáng)財務(wù)人員的理論知識，提高會計人員素質(zhì)。對財務(wù)人員而言，學(xué)習(xí)會計知識是個逐步更新的過程，需要不斷地充實自己的業(yè)務(wù)知識，努力提高自己的業(yè)務(wù)能力。在會計信息化的條件下，單純的會計知識已不能滿足新形勢的要求，除了應(yīng)具備足夠的會計知識，還應(yīng)增強(qiáng)對財政、審計、金融、管理等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，融會貫通，不斷提高財會服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。其次，加強(qiáng)會計人員的教育培訓(xùn)，營造良好的會計從業(yè)環(huán)境。會計培訓(xùn)是提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和工作水平的有效途徑。會計人員應(yīng)通過繼續(xù)教育和其他教育培訓(xùn)途徑，從根本上了解和掌握國家最新的財經(jīng)法規(guī)、稅務(wù)和審計等方面知識，不斷提高自身的工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.建立完善的會計職業(yè)道德體系。會計人員的職業(yè)道德教育，應(yīng)貫穿于會計人員整個職業(yè)生涯中。行政事業(yè)單位要把會計職業(yè)道德培訓(xùn)作為一項長期工作，使會計人員充分認(rèn)識到職業(yè)道德教育的重要性，注重業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德教育并重，在工作崗位上樹立良好的職業(yè)道德觀，抑制不良的工作作風(fēng)。其次，要加強(qiáng)會計人員遵循職業(yè)道德的意識。一方面要建立和完善會計法律體系，包括制定規(guī)范行政事業(yè)單位會計行為的各種法律、會計準(zhǔn)則及其實施細(xì)則等，完善的法律體系有利于會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德。另一方面，行政事業(yè)單位把強(qiáng)化會計人員職業(yè)道德監(jiān)管落到實處，使全體會計人員自覺遵守職業(yè)道德，切實做到“遵紀(jì)守法、誠實守信、廉潔自律、客觀公正”的要求，認(rèn)真做好本職工作、恪守職業(yè)道德、提高思想道德修養(yǎng)。

綜上所述，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制在財務(wù)管理中占有非常重要的地位。完善的會計內(nèi)部控制體系是保障行政事業(yè)單位高效、穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的必要前提。行政事業(yè)單位在實際工作中，應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度體系的不斷完善和創(chuàng)新，對于提高財政資金使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。

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