陳睿

【摘要】“營改增”是我國在稅制改革中實施的一項重要結(jié)構(gòu)性減稅措施，但是從實際執(zhí)行效果上來看，卻存在著部分企業(yè)稅負不減反增的情況，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文對“營改增”部分企業(yè)稅負增加與解決途徑進行探討。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 交通運輸業(yè) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅負

2011年11月，我國財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，并于2012年1月1日起正式將上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到試點方案實施范圍。2013年8月1日起，“營改增”試點方案在全國范圍內(nèi)實施，在原有試點行業(yè)的基礎(chǔ)上，陸續(xù)將廣播影視業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)等也一并納入到稅制改革范圍內(nèi)。從“營改增”的實施情況上來看，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負不降反增的情況，為此必須深入研究部分企業(yè)稅負增加的原因，并探尋解決途徑，充分發(fā)揮“營改增”政策在減輕企業(yè)稅負中的作用。

一、“營改增”部分企業(yè)稅負增加的原因分析

（一）稅率設(shè)置過高

“營改增”政策的實施，對稅率帶來了較大幅度變動，這也是導(dǎo)致部分企業(yè)稅負增加的重要原因。在“營改增”政策正式實施前，我國的交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)需要繳納營業(yè)稅，其稅率分別為3%和5%。而隨著“營改增”政策的實施，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人，均需要繳納相應(yīng)的增值稅，稅率分別為11%和17%。通過對“營改增”政策實施前后的稅率變化進行比較可知，交通運輸業(yè)的稅率上升了8個百分點，有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅率上升了12個百分點。而對于這兩個行業(yè)當(dāng)中的小規(guī)模納稅人而言，因其采用的是簡易計稅法，該方法的前提條件是進項稅不予抵扣，但卻同樣適用3%的增值稅稅率，換言之，“營改增”政策實施后，其營業(yè)稅的稅率與增值稅的稅率基本沒有發(fā)生變化，所以并未出現(xiàn)稅負增加的情況。

（二）試點范圍有限

對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，“營改增”試點方案的實施使其由原本繳納5%的營業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納6%的增值稅，雖然名義稅率增加了1%，但是受進項稅額抵扣環(huán)節(jié)有所增加的影響，也會促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體稅負下降。然而從實際情況來看，仍然有部分企業(yè)出現(xiàn)稅負不降反增的現(xiàn)象，究其根本原因在于這些企業(yè)的中間投入比率偏低?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的成本主要包括外購產(chǎn)品、服務(wù)成本和人力成本，其中外購成品和服務(wù)成本屬于中間投入，可抵扣這兩個環(huán)節(jié)的進項稅，而人力成本則不允許抵扣，并且物業(yè)管理費、房屋租金也沒有納入到進項抵扣范圍。這就使得以知識密集型為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)、簽證咨詢企業(yè)、物流輔助服務(wù)企業(yè)等，面臨著可抵扣進口稅額較少、稅負增加的問題。

（三）發(fā)票管理難度大

“營改增”政策實施后，部分企業(yè)在一些可抵扣的項目上未能獲取足夠的增值稅專用發(fā)票，使得進項稅抵扣額較小，造成了企業(yè)稅負的增加。對于交通運輸業(yè)企業(yè)而言，由于大部分加油站均無法開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，加之有些交通運輸企業(yè)的駕駛員在加油后不愿開具增值稅發(fā)票，從而造成了交通運輸業(yè)成本燃油費的進項稅額無法抵扣的情況。同時，運輸車輛作為交通運輸業(yè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其在長期的運行中難免會出現(xiàn)各種故障，為運輸車輛提供維修的單位多為小規(guī)模納稅人，他們無法開具增值稅專用發(fā)票，由此使得交通運輸業(yè)不能將車輛維修所產(chǎn)生的費用全部納入到進項稅抵扣范圍內(nèi)，從而造成了稅負增加。

（四）固定資產(chǎn)更新周期長

在“營改增”之前，部分試點企業(yè)已經(jīng)投入了大量資金完成了固定資產(chǎn)更新，在已購置固定資產(chǎn)使用壽命期限內(nèi)，并沒有再次更新固定資產(chǎn)的需求。而在“營改增”之后，允許企業(yè)將購置固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進項稅額在當(dāng)期一次性抵扣，但是企業(yè)在短期內(nèi)不會有固定資產(chǎn)更新計劃，這就使得企業(yè)沒有大額的進項稅用于抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。尤其對交通運輸業(yè)的增值稅一般納稅人而言，這類企業(yè)自用的主要生產(chǎn)資料如汽車、摩托車、輪船等，具備使用壽命較長、燃料費和維修費較高的特點，若這些固定資產(chǎn)在“營改增”之前更新完畢，那么交通運輸企業(yè)勢必會缺少大額的進項抵扣，增加企業(yè)稅負。同時，這種情況也存在于電信業(yè)，電信企業(yè)投入的固定資產(chǎn)規(guī)模較大，并且固定資產(chǎn)更新速度較慢，從而導(dǎo)致電信企業(yè)稅負增加。

二、解決“營改增”部分企業(yè)稅負增加的途徑

（一）調(diào)整增值稅稅率水平

為了實現(xiàn)“營改增”后各行業(yè)間的稅負相對公平，應(yīng)對各行業(yè)稅負進行優(yōu)化，在充分考慮不同行業(yè)中間投入與成本結(jié)構(gòu)差異的情況下，適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率水平，以達到減輕企業(yè)稅負的目的。筆者建議對一般納稅人設(shè)置三檔增值稅稅率，以不增加稅收征管難度為前提，進一步優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。如，可將現(xiàn)行的主體稅率調(diào)整到16%，并保持不變新增的11%和6%這兩檔增值稅稅率。針對交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅率偏高的問題，可以分別將這兩個行業(yè)企業(yè)的增值稅稅率由11%、17%下調(diào)至6%、11%，從而有效減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

（二）擴大“營改增”覆蓋范圍

“營改增”政策應(yīng)進一步擴大覆蓋范圍，根據(jù)行業(yè)特點適當(dāng)增加進項稅抵扣項目。從“營改增”試點實施情況來看，交通運輸業(yè)的稅負增加最為明顯，而進項抵扣不足是造成稅負增加的重要原因之一。為了合理降低交通運輸業(yè)稅負，建議將路橋費、高速公路管理費等占交通運輸業(yè)成本較大的部分納入到抵扣進項稅的范圍內(nèi)；對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢等企業(yè)，建議將物業(yè)管理費、辦公場所租金等納入到抵扣進項稅的范圍內(nèi)，增大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可抵扣進項稅額。

（三）加強企業(yè)發(fā)票管理

“營改增”政策實施之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步加強發(fā)票管理，在具體的管理過程中，除了要嚴格遵守“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定之外，還必須依據(jù)有關(guān)的故障制度保證進項稅額的應(yīng)抵和盡扣。部分企業(yè)本身經(jīng)營特點決定了其無法獲取到增值稅專用發(fā)票，從而造成了進項稅額無法完全抵扣的現(xiàn)象，針對這一情況，企業(yè)可通過科學(xué)合理的稅收籌劃來增加增值稅專用發(fā)票的獲取機會。以交通運輸企業(yè)為例，因加油站和駕駛員等原因，導(dǎo)致企業(yè)無法獲得車輛燃油費的增值稅專用發(fā)票，致使這部分費用無法實現(xiàn)進項稅額的抵扣，為有效解決這一問題，企業(yè)可依據(jù)上一年度所有運輸車輛的實際用油總量，并預(yù)留出一定的裕度，在加油站購買加油卡，這樣企業(yè)便可統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，由此便能夠達到降低企業(yè)稅負的目的。

（四）加速固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

由于企業(yè)在“營改增”之前所購置的固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣，所以無法發(fā)揮出試點政策的減稅效應(yīng)，使得部分企業(yè)面臨著稅負增加的困境。針對這一問題，建議出臺相關(guān)政策，允許企業(yè)的存量固定資產(chǎn)在當(dāng)期計提的折舊額中計算抵扣進項稅額，也就是說，對存量固定資產(chǎn)實行收入型增值稅政策。同時，也可采取按照一定比例一次性追加抵扣存量固定資產(chǎn)進項稅額的方法，降低交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負。除以上措施之外，有條件的企業(yè)也可利用“營改增”試點方案，做好稅收籌劃工作，通過加快固定資產(chǎn)更新，提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，以達到擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，合理降低企業(yè)稅負的目的。

三、結(jié)論

總而言之，在“營改增”政策實施后，稅率設(shè)置過高、進項稅額抵扣范圍有限、專用發(fā)票難以獲取以及固定資產(chǎn)更新周期過長是導(dǎo)致部分企業(yè)稅負不降反增的主要原因。為此，國家應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)發(fā)展特點，進一步調(diào)整增值稅稅率水平，擴大進項稅抵扣項目的覆蓋范圍，從而保證“營改增”政策真正達到降低企業(yè)稅負，營造良好納稅環(huán)境的目的。

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