【摘要】當(dāng)今社會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)舞弊丑聞時(shí)有發(fā)生，為企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)了諸多負(fù)面影響。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表造假是較為常見(jiàn)的一種財(cái)務(wù)舞弊形式，本文將以日本東芝公司為例，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表造假的動(dòng)因進(jìn)行分析，為我國(guó)預(yù)防財(cái)務(wù)人員舞弊提出相應(yīng)的對(duì)策及建議。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng)因 東芝

一、引言

財(cái)務(wù)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策和規(guī)章規(guī)制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。財(cái)務(wù)舞弊有其不可小覷的危害性，不僅違背了國(guó)家制定的政策和職業(yè)道德，還損害了各財(cái)務(wù)信息使用者的利益，造成了不良的社會(huì)風(fēng)氣。為了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、全面的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象應(yīng)該被全面杜絕。

本文涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表造假是較為常見(jiàn)的一種財(cái)務(wù)舞弊行為，行為人通過(guò)一系列不規(guī)范的舞弊行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以達(dá)到偷逃稅務(wù)、虛增利潤(rùn)等目的。財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為一經(jīng)披露將對(duì)企業(yè)造成不可逆轉(zhuǎn)的傷害。所以要聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部力量及社會(huì)外部力量共同規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、日本東芝公司案例分析

（一）日本東芝公司簡(jiǎn)介

東芝（TOSHIBA）不僅是日本最大的半導(dǎo)體制造商，同時(shí)也是第二大綜合電機(jī)制造商，隸屬于三井集團(tuán)旗下。東芝原名東京芝浦電氣株式會(huì)社，1939年由株式會(huì)社芝浦制作所和東京電氣株式會(huì)社合并而成；從1875年開創(chuàng)至今，已經(jīng)走過(guò)了140余年的漫長(zhǎng)歷程。

東芝集團(tuán)堅(jiān)持以人為本，以電子和能源為中心推進(jìn)技術(shù)革新，同時(shí)追求創(chuàng)造豐富的社會(huì)價(jià)值。此外，日本東芝公司還繼承了日本傳統(tǒng)企業(yè)文化——家文化，即企業(yè)高層權(quán)力高度集中，下屬絕對(duì)服從高層的命令。

（二）東芝財(cái)務(wù)舞弊事發(fā)

2015年4月6日，日本東芝公司因股價(jià)大跌10%而引起人們的注意，5月11日，東芝因會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)查發(fā)現(xiàn)其市值蒸發(fā)28億美元；同年7月，日本東芝公司的財(cái)務(wù)舞弊事件遭到全面曝光，其連續(xù)7年造假，至少涉及4大業(yè)務(wù)部門、3任社長(zhǎng)參與其中。2015年6月，丑聞曝光后，東芝已被發(fā)現(xiàn)虛報(bào)了1700億日元的利潤(rùn)。

（三）東芝舞弊事件分析

舞弊動(dòng)因。公司經(jīng)營(yíng)是以盈利為目的的，獲取盈利是任何公司做出財(cái)務(wù)舞弊行為最原始的動(dòng)機(jī)。而對(duì)造成東芝公司財(cái)務(wù)舞弊的原因，本文將從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。

外部原因：

基于現(xiàn)有研究，外部制度環(huán)境決定論較為有代表性，它主要是認(rèn)為法律與制度不規(guī)范將成為財(cái)務(wù)舞弊的部分原因和動(dòng)機(jī)。論及日本東芝公司，我們可以看到外部環(huán)境因素是導(dǎo)致其做出財(cái)務(wù)舞弊行為的一部分重要原因。

第一，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大。近年來(lái)，歐美韓電器市場(chǎng)份額日益擴(kuò)大，日系電器企業(yè)財(cái)務(wù)狀況捉襟見(jiàn)肘，家電業(yè)務(wù)連年巨虧。在巨大的經(jīng)營(yíng)壓力、趕超壓力之下，東芝被迫鋌而走險(xiǎn)，虛造財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，外部監(jiān)管有效性低。近年來(lái)，日本東芝公司由安永ShinNihon負(fù)責(zé)外部審計(jì)。東芝公司調(diào)查范圍之內(nèi)的大部分會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題都沒(méi)有被安永ShinNihon審計(jì)發(fā)現(xiàn)。而審計(jì)質(zhì)量低的極大部分原因在于日本東芝公司支付的審計(jì)費(fèi)用十分低廉：香港的GMT調(diào)查公司對(duì)2330家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)分析發(fā)現(xiàn)，日本公司向?qū)徲?jì)公司支付的價(jià)格平均為其營(yíng)業(yè)額的3.2個(gè)基點(diǎn)，而國(guó)際平均水平為5.6個(gè)基點(diǎn)。日本東芝公司的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，東芝向安永ShinNihon及其他審計(jì)所支付的價(jià)格是其營(yíng)業(yè)額的1.5個(gè)基點(diǎn)（共9.82億日元）用以審查截至2014年3月這個(gè)財(cái)年的賬目。路透社數(shù)據(jù)稱，東芝公司在6年間向安永平均支付的審計(jì)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額的1.8個(gè)基點(diǎn)。

第三，經(jīng)營(yíng)環(huán)境每況愈下。2008年遇全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，不可避免的波及到東芝公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展；2011年又遇日本震災(zāi)，對(duì)日本經(jīng)濟(jì)帶來(lái)極大沖擊的同時(shí)福島第一核電站因地震發(fā)生核泄漏，使東芝公司大力發(fā)展核電領(lǐng)域的計(jì)劃落空。這些不利因素使東芝公司利潤(rùn)連年下降，也成為促使東芝進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的一大原因。

內(nèi)部原因：

第一，內(nèi)部審計(jì)及治理失效。日本東芝公司雖健全了內(nèi)部監(jiān)事會(huì)審計(jì)的職能，采用人員輪崗制，但其效果欠佳。另外，日本當(dāng)下的安培經(jīng)濟(jì)學(xué)及經(jīng)濟(jì)改革雖強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的重要性，但其實(shí)施卻流于形式。東芝公司還存在董事會(huì)成員兼任公司管理人員情況，部分監(jiān)事也曾任職于公司管理部門，這些復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)系可能導(dǎo)致董事會(huì)決策的不合理性及監(jiān)事會(huì)職能的失效。

第二，公司高層合作不和諧。2008年至今，東芝公司共歷3名社長(zhǎng)，第一任社長(zhǎng)西田厚聰通過(guò)推進(jìn)企業(yè)并購(gòu)重組，領(lǐng)導(dǎo)了東芝的經(jīng)營(yíng)變革；第二位社長(zhǎng)佐佐木則專注于核電領(lǐng)域；現(xiàn)任社長(zhǎng)田中，相比前兩任社長(zhǎng)來(lái)說(shuō)知名度較低。這三任社長(zhǎng)相互間都或多或少存在斗爭(zhēng)之心，三任社長(zhǎng)相互挑戰(zhàn)比拼利潤(rùn)，設(shè)立不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在核事故之后的2013年，前兩任社長(zhǎng)之間的不合甚至變得表面化，為企業(yè)帶來(lái)了極大的負(fù)面影響。

第三，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不足。東芝公司是世界公認(rèn)的日本代表性企業(yè)之一，以生產(chǎn)白色家電、電子元件而著稱。但隨著科技日益發(fā)達(dá)，不斷有新技術(shù)產(chǎn)生，各同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者也在不斷推陳出新，而東芝公司在白色家電及電子元件方面未守住行業(yè)龍頭位置。同時(shí)由于盲目的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，東芝在非核心領(lǐng)域（如傳感器及白光LED領(lǐng)域）消耗了大量資源，其核心競(jìng)爭(zhēng)力已無(wú)法支撐企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步促使東芝公司粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。

第四，企業(yè)文化運(yùn)用不恰當(dāng)。在日本傳統(tǒng)文化里，社長(zhǎng)或CEO具有絕對(duì)的決定權(quán)，提案甚至不用再經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議或律師審查。所以，想在日企中發(fā)出另一種聲音很難，發(fā)出了聲音被采納的機(jī)會(huì)更是微乎其微，所以很容易出現(xiàn)上級(jí)只手遮天的情況。

在東芝公司，企業(yè)文化也延續(xù)了日企文化的特點(diǎn)，即員工不得輕易質(zhì)疑權(quán)威，這也是日本東芝公司財(cái)務(wù)舞弊事件的導(dǎo)火索。其實(shí)東芝的內(nèi)部審計(jì)人員在期初已發(fā)現(xiàn)了上文提到的東芝內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的缺陷，但由于高層權(quán)力高度集中，造成一定程度的一言堂情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能失靈。而當(dāng)東芝高層為了追求利益而設(shè)定不實(shí)際的利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)，下屬也由于歷來(lái)所接收的企業(yè)文化教育等原因未提出質(zhì)詢。為滿足上級(jí)不合理的期望，企業(yè)管理層采取了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)埋下了隱患。

關(guān)于東芝長(zhǎng)期虛報(bào)利潤(rùn)的問(wèn)題，日本證券交易等監(jiān)視委員會(huì)2015年12月7日根據(jù)《金融商品交易法》建議金融廳對(duì)東芝公司開出史上最大的73.735億日元（約合人民幣3.8億元）罰單。東芝公司已有半數(shù)董事會(huì)成員引咎辭職。三任社長(zhǎng)可能遭到刑事指控。此外，日本東芝公司還將面臨前所未有的經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

三、聯(lián)系我國(guó)實(shí)況分析并提出意見(jiàn)

我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生也較為頻繁，針對(duì)本文涉及的各項(xiàng)問(wèn)題及日本方面做出的對(duì)策，借鑒已有經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊防范可以提出以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）完善監(jiān)管及處罰機(jī)制

政府部門應(yīng)定期考核各審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，保持外部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制建設(shè)，鼓勵(lì)各審計(jì)機(jī)構(gòu)自覺(jué)履行義務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范外部審計(jì)市場(chǎng)秩序。除此之外，還可加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在懲處財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)可借鑒日本對(duì)東芝公司的處理方式：加大財(cái)務(wù)舞弊行為的罰款金額，提高財(cái)務(wù)舞弊的舞弊成本。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)與治理

首先加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)管職能；其次形成科學(xué)有效的管理機(jī)制，設(shè)立外部獨(dú)立董事，最后充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用。由日本東芝公司的例子我們也可以看出建立規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)體制的重要性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)范意識(shí)，建立健全的內(nèi)部投資、籌資管理制度和收益分配制度都有利于企業(yè)獨(dú)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的運(yùn)營(yíng)。

（三）制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)

東芝公司為了盈利設(shè)立了很多不合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)制定了方向，所以為企業(yè)量體裁衣，合理制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，找準(zhǔn)企業(yè)戰(zhàn)略定位就顯得尤為重要。戰(zhàn)略目標(biāo)的制定不僅要考慮多方因素的影響，還應(yīng)具有一定的前瞻性，時(shí)刻注意戰(zhàn)略的制定都應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，避免發(fā)生目光短淺、只注重眼前利益的情況。

（四）發(fā)展企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

重視企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展，對(duì)非核心項(xiàng)目采取戰(zhàn)略性投資。在掌握核心競(jìng)爭(zhēng)力后追求技術(shù)革新，使其在占有較強(qiáng)市場(chǎng)份額的同時(shí)擁有較高程度的不可復(fù)制性。用通俗的話來(lái)說(shuō)就是需要為企業(yè)瘦身，去其糟粕，取其精華。

（五）建設(shè)合理的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是支撐企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本動(dòng)力，更體現(xiàn)了企業(yè)的核心價(jià)值取向。一個(gè)良好的企業(yè)文化應(yīng)該具有較強(qiáng)的包容性，它不僅能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力，也能向外部傳遞積極的信息。以東芝為鑒，企業(yè)需要建立良好的企業(yè)文化并學(xué)會(huì)接受各方意見(jiàn)，協(xié)調(diào)好所有者與管理層之間的矛盾。

四、總結(jié)

由于此次財(cái)務(wù)舞弊事件，擁有140余年沉淀的日本東芝公司遭受重創(chuàng)，由此可見(jiàn)財(cái)務(wù)舞弊的危害性之大，各企業(yè)應(yīng)該自覺(jué)杜絕類似情況的發(fā)生。日本企業(yè)和中國(guó)一些企業(yè)在強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)權(quán)威方面十分相似。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司案成為中國(guó)現(xiàn)代首個(gè)財(cái)務(wù)舞弊案，之后財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮。如何有效防范財(cái)務(wù)舞弊行為，也正是中國(guó)企業(yè)目前面臨的亟待解決的一大難題。不同企業(yè)，甚至同一企業(yè)的不同階段都需要不同的解決方法，有效的出路還依賴于建立有效的內(nèi)外部管理、監(jiān)督等機(jī)制。中國(guó)當(dāng)下進(jìn)行的“供給側(cè)改革”與“國(guó)企改革”其中一個(gè)重要原因，就是一些企業(yè)患上了類似的“東芝病”。改革就要一方面斷臂求生，積極轉(zhuǎn)型，另一方面實(shí)施推進(jìn)新的有利的一系列政策。市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，一旦出現(xiàn)任何難以割舍或猶豫不決的情況都很容易被淘汰。

站在全球化的視野來(lái)看，中國(guó)在崛起的同時(shí)，中國(guó)的市場(chǎng)也日益發(fā)達(dá)。中國(guó)市場(chǎng)將接受包容更多不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品甚至更多元化的經(jīng)營(yíng)模式。中國(guó)目前最需要的是強(qiáng)烈的危機(jī)意識(shí)和持續(xù)創(chuàng)新的能力。

中國(guó)企業(yè)發(fā)展仍有極大空間，我們可以從不斷求索以及對(duì)他國(guó)的借鑒中獲得進(jìn)步。相信在不久的將來(lái)，中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象能得到有效的緩解，中國(guó)企業(yè)都能在健康的環(huán)境下運(yùn)作成長(zhǎng)。

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作者簡(jiǎn)介：何朝妮（1995-），女，漢族，四川省成都市人，本科學(xué)歷，四川農(nóng)業(yè)大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。