王茂瓊 白悅

【摘 要】 存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，其價(jià)值一定水平地反映了公司資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。故而，對(duì)企業(yè)的期末存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有重要的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 存貨 計(jì)價(jià)方法 會(huì)計(jì)核算 影響

研究方向：會(huì)計(jì)及其會(huì)計(jì)核算

一、存貨及其計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)介

企業(yè)存貨是企業(yè)自身的一項(xiàng)重要資產(chǎn)。它主要包含庫(kù)存產(chǎn)品、原材料、在產(chǎn)品、低值易耗品等。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)存貨是不斷處于流動(dòng)變化中的，而存貨的實(shí)物流通順序與其成本結(jié)轉(zhuǎn)順序也并非是同步進(jìn)行的。企業(yè)一般都是按照不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)順序來(lái)核算庫(kù)存成本和已發(fā)出的存貨成本的。企業(yè)的存貨有不同的計(jì)價(jià)方法，包括先入先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法相對(duì)較為合理，在計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛得到應(yīng)用的技術(shù)背景下，這兩種計(jì)價(jià)方法在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)揮了其極大的作用。個(gè)別計(jì)價(jià)法則是以每一存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)計(jì)算期末存貨成本和發(fā)出存貨成本的，這一方法能夠準(zhǔn)確衡量存貨成本情況，但其缺點(diǎn)是工作量巨大，反而會(huì)降低企業(yè)的工作效率。而移動(dòng)加權(quán)平均法和加權(quán)平均法則都是以加權(quán)平均數(shù)的形式對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)管理的方法，由于這兩種方法計(jì)算的存貨成本基本不受價(jià)格波動(dòng)的影響，它們計(jì)算的結(jié)果通常既不能與當(dāng)期銷(xiāo)售利潤(rùn)相配比，又難以反映物價(jià)的實(shí)際變動(dòng)，故其真實(shí)性和準(zhǔn)確性的欠缺也較為明顯。

二、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析比較指標(biāo)的影響

企業(yè)流動(dòng)比率公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)流動(dòng)比率指標(biāo)是企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)之一，其比值越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的相關(guān)權(quán)益更能得到保障，故而直接影響到債權(quán)人的選擇和決策。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法所核算出的存貨的期末價(jià)值有所不同，這將直接反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。對(duì)于同一個(gè)企業(yè)而言，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法獲得不同的資產(chǎn)價(jià)值，得出不同的流動(dòng)比率，從而一定程度上決定了企業(yè)的決策和相關(guān)債權(quán)人的選擇。例如，當(dāng)企業(yè)采用先進(jìn)先出法時(shí)，所確定的存貨期末價(jià)值大于采用后進(jìn)先出法所確定的存貨期末價(jià)值。故而，對(duì)于同一個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，前一種計(jì)價(jià)方法更能為其帶來(lái)更好的決策和更穩(wěn)定的債權(quán)人。

企業(yè)采取不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)等重要方面均產(chǎn)生影響，主要包括：第一，存貨計(jì)價(jià)方法通過(guò)影響資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目來(lái)影響資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，所有者權(quán)益、存貨等項(xiàng)目的結(jié)果均會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法選擇的影響。第二，存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)損益情況的衡量有直接影響。主要表現(xiàn)于，如果期初或期末的存貨估價(jià)較低，則當(dāng)期的企業(yè)收益可能因此而會(huì)有所增加或減少；相反，如果期初或期末的存貨估價(jià)較高，則本期的企業(yè)收益則可能因此會(huì)有所減少或增加。第三，不同的計(jì)價(jià)方法最終會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)繳所得說(shuō)額。因?yàn)椴煌拇尕浻?jì)價(jià)方法的選擇，對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本的衡量有不同程度的影響。而在企業(yè)會(huì)計(jì)中，營(yíng)業(yè)成本是通過(guò)決定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最終決定所得稅額的一個(gè)很重要的因素。而這也就意味著，事實(shí)上企業(yè)可以在合乎規(guī)則的情況下選擇最有利于自身經(jīng)營(yíng)的存貨計(jì)價(jià)方法。

三、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及納稅方面的影響

事實(shí)上，從長(zhǎng)期來(lái)看，如果其他條件均相同或一致，則無(wú)論企業(yè)采取哪種存貨計(jì)價(jià)方法，正常情況下企業(yè)的全部存貨成本都將轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售的成本，也就是說(shuō)幾個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的銷(xiāo)售成本額是一致的。由此，對(duì)企業(yè)的稅前利潤(rùn)額、所得稅總額、稅后利潤(rùn)額、現(xiàn)金流入總額等項(xiàng)目的影響也就不存在差別。故而上述諸項(xiàng)對(duì)不同的存貨計(jì)價(jià)方法也應(yīng)該一致。當(dāng)然，如果具體條件不同，則選擇不同計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及企業(yè)負(fù)稅產(chǎn)生有差別的影響。

四、對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其價(jià)值的大小應(yīng)計(jì)入企業(yè)的價(jià)值總額中。在不同的社會(huì)價(jià)格水平條件下，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值呈現(xiàn)不同的梯度。選擇恰當(dāng)?shù)?，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相匹配的計(jì)價(jià)方法，可以使得結(jié)果比較接近于實(shí)際情況，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值估算也較為合理。而盲目采用計(jì)價(jià)方法，便有可能造成企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)實(shí)不符，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不實(shí)的結(jié)果。

五、對(duì)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模以及其價(jià)值漲跌情況往往與公司代理人或管理層的業(yè)績(jī)衡量掛鉤。因此，不同的存貨計(jì)價(jià)方法影響著經(jīng)理人業(yè)績(jī)考評(píng)和獎(jiǎng)懲情況。根據(jù)研究結(jié)果，如果對(duì)經(jīng)理人的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在正相關(guān)，則在社會(huì)價(jià)格水平普遍上漲的情況下，經(jīng)理人通常會(huì)選擇先進(jìn)先出法作為存貨的計(jì)價(jià)方法。這是因?yàn)?，此種方法有利于提高管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而也會(huì)為其帶來(lái)更多的當(dāng)期獎(jiǎng)勵(lì)。

六、總結(jié)

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于存貨這項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法有多種選擇，然而不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果有著不同程度的影響。作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，揚(yáng)長(zhǎng)避短地選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，最終合理而高效地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：王茂瓊，1995.5，女，漢，貴州，重慶工商大學(xué)本科

白悅，1995，女，漢，重慶，重慶工商大學(xué)本科。