張月武 王瑩彬

[摘 要] 至2016年5月1日，隨著我國全面實施“營改增”，這意味著從周代就出現(xiàn)征收雛形，在我國有著悠久歷史的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。園林業(yè)也在今年全面開展“營改增”活動，稅種的變化將深刻影響該行業(yè)。在此過程中，園林業(yè)應(yīng)合理選擇納稅身份，應(yīng)結(jié)合自己的實際情況來選擇最優(yōu)方向，布好企業(yè)戰(zhàn)略地圖;提前做好納稅籌劃，在選擇供應(yīng)商時作出較全面的慎重考慮，盡量與可提供抵扣發(fā)票的企業(yè)合作，將其作為自己的供應(yīng)商，合理避稅;調(diào)整采購策略，提升人員素質(zhì)，依據(jù)增值稅的營業(yè)稅區(qū)別，對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時更新知識，提高工作人員素質(zhì)，以確保“營改增”工作順利實施。

[關(guān)鍵詞] 營改增;園林業(yè);影響：解決對策

[中圖分類號] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

The Impact of Replacing Business Tax with VAT on the Landscape Industry and the Solutions

ZHANG Yuewu， WANG Yingshan

Abstract： Since May 1st， 2016， China started to replace business tax with VAT in the whole country. It means that the business tax， originated in the ancient Zhou dynasty and having a long history， officially quitted the arena of history. The landscape industry is taking actions in replacing business tax with VAT this year and the change of tax categories will deeply impact the industry. In the transformation process， the enterprises of the industry should choose a reasonable tax paying identity and select an optimal direction， combining with the practical situation to plan a strategic map for the business. They should make rational tax planning and chose suppliers that could offer deduction invoices for lawful tax avoidance. In the meantime， they should adjust purchasing strategy and train and update the knowledge of accounting personnel according to the differences between VAT and business tax to ensure the implementation of the tax policy.

Key words： replacing business tax with VAT， landscape industry， impact， solutions

什么是“營改增”？簡單來說就是把原來繳納的營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，計稅依據(jù)和稅率都隨之改變。營業(yè)稅是按照營業(yè)額即每月開出的發(fā)票金額全額計稅，而增值稅的計稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)過程中增值額。園林業(yè)改征增值稅后，按增值稅計稅只對增值部分進(jìn)行計稅，不存在對同一部分多次征稅的情況，并且可以抵減購進(jìn)各項材料時產(chǎn)生的進(jìn)項稅額。

一、“營改增”對園林業(yè)的影響

改革后的計稅結(jié)構(gòu)較為合理，環(huán)環(huán)征收層層抵扣可以有效地在發(fā)生環(huán)節(jié)抑制偷稅漏稅現(xiàn)象。增值稅為價外稅，同等條件下可將稅基縮小為征收營業(yè)稅時的97%左右。對于那些年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的園林企業(yè)可以申請為小規(guī)模納稅人，且增值稅是價外稅，同等條件下其實際征收率為2.91%，比園林工程的營業(yè)稅稅率3%或園林設(shè)計的營業(yè)稅稅率5%都更低一些。簡單來說，“營改增”之前，園林企業(yè)在獲得1千元應(yīng)稅銷售收入需繳納營業(yè)稅30元，“營改增”之后只需繳納增值稅29.1元。與此同時，每月銷售額在3萬元及以下的小微企業(yè)可以免征增值稅。

稅收制度改革前，建筑業(yè)征收3%的營業(yè)稅，改革后按11%的稅率征收增值稅。盡管征收范圍變小，但是稅率提高至原來的三倍以上，園林工程的納稅額真的會減少嗎？因為增值稅只對增值部分進(jìn)行計稅，所以“營改增”對行業(yè)產(chǎn)值利潤率低的行業(yè)影響較小，行業(yè)產(chǎn)值利潤率高的行業(yè)影響較大。根據(jù)Wind數(shù)據(jù)庫的行業(yè)劃分裝飾園林類2015年產(chǎn)值利潤率為6.99%，而建筑業(yè)整體的產(chǎn)值利潤率僅為3.5%，充分說明了建筑業(yè)這一整體行業(yè)中園林業(yè)受到改革的影響更大一些。

盡管小規(guī)模納稅人的納稅征收率較低，但小規(guī)模納稅人的納稅性質(zhì)對其發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。試想，現(xiàn)在已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實行“營改增”，未來將生成完備的增值稅征收鏈條。當(dāng)小規(guī)模納稅人進(jìn)入到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，就意味著增值稅征收鏈條的斷裂，對上下游企業(yè)都會造成資金損失。尤其是對下游企業(yè)，因小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，所以下游企業(yè)在下一環(huán)節(jié)就沒有可遞減的進(jìn)項稅額，納稅金額大幅度提高，抬高企業(yè)成本。在售價相同的情況下，假定現(xiàn)有出售相同商品是增值稅一般納稅人A公司和小規(guī)模納稅人B公司兩個企業(yè)與你進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，在售價相同的情況下，一般都會選擇A公司做自己的供應(yīng)商。原因很簡單，兩個企業(yè)產(chǎn)品售價相同，A公司是增值稅一般納稅人會產(chǎn)生可抵減的進(jìn)項稅額，可以減少實際繳納的稅金;B公司卻沒有可抵減部分，需要按照增值稅率全額繳納稅金，結(jié)果顯而易見。

園林工程行業(yè)自身的一些特點也增加了“營改增”的局限性。通常情況下，園林工程項目1年至少有5%-10%的養(yǎng)護(hù)保證金，施工時間長且工程款拖欠嚴(yán)重，多數(shù)情況下尾款需要等到工程結(jié)束才能給付，本就造成現(xiàn)金流量難以平衡。屋漏偏逢連夜雨，此時征收營業(yè)稅改成征收增值稅，增值稅的繳納時間為開具發(fā)票的當(dāng)月，造成稅款先行支付，工程款收取滯后，加劇了現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)失靈，惡化了原本就存在的問題。

二、改革前后應(yīng)納稅額分析

為能夠更直觀的比較稅改前后的稅負(fù)水平，本文運用模型對這一問題進(jìn)行分析。假設(shè)某園林企業(yè)的營業(yè)收入為OI，“營改增”前營業(yè)稅稅率為Pbt，“營改增”后增值稅稅率為Pvat，可抵扣的進(jìn)項稅額為V，ΔRt為稅負(fù)率變動;根據(jù)公式可得：

ΔRt=

=-Pbt-

稅改后園林工程的增值稅稅率Pvat=11%，營業(yè)稅稅率為Pbt=3%代入上式可得：

ΔRt=-3%-

=6.9%-

已知ΔRt為稅負(fù)率變動，為避免“營改增”后出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況，需要滿足ΔRt≤0，即≥6.9%;這一結(jié)果表明，園林工程可抵扣的進(jìn)項稅額占營業(yè)收入的比率應(yīng)不少于6.9%，否則將出現(xiàn)稅改后企業(yè)的稅負(fù)更重的結(jié)果。也就是說，園林工程企業(yè)每取得1萬元的營業(yè)收入，就至少應(yīng)該有690元的進(jìn)項稅額可以隨之抵扣，否則稅改后的應(yīng)納稅額就會多于改革前的應(yīng)納稅額。

同樣的公式，更換一下數(shù)據(jù)，計算園林設(shè)計行業(yè)“營改增”后的怎樣將應(yīng)納稅額控制在比改革前更小的數(shù)值范圍內(nèi)。增值稅稅率Pvat=6%，營業(yè)稅稅率為Pbt=5%代入上式可得：

ΔRt=-5%-

=0.6%-

同樣為避免“營改增”后出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況，需要滿足ΔRt≤0，即≥0.6%;只要園林設(shè)計可抵扣的進(jìn)項稅額占營業(yè)收入的比率超過0.6%，那么改革后的應(yīng)繳稅數(shù)額就比改革前的應(yīng)繳稅數(shù)額少，確保稅負(fù)只減不增。舉個簡單的例子，園林設(shè)計企業(yè)在獲得1萬元營業(yè)收入的同時，最少只需要60元的可抵扣稅額就可以達(dá)到跟“營改增”前一樣納稅額，這樣的標(biāo)準(zhǔn)還是很容易做到的。

將兩者進(jìn)行比較分析不難看出，稅率變化程度越大對稅負(fù)率變動的影響越深。園林設(shè)計行業(yè)的稅率由5%小幅上漲至6%，但由于稅基不同，應(yīng)納稅額反而可能減少。園林工程的稅率由3%上調(diào)至11%，盡管增值稅稅基較小仍沒能阻攔最終應(yīng)納稅額的快速增長，歸根結(jié)底還是稅率增長速度過快沒能與應(yīng)納稅增值額的變化率相符，從而導(dǎo)致改革前后應(yīng)納稅額發(fā)生了距離變化。

三、應(yīng)對對策

（一）合理選擇納稅身份

上文中列舉了做小規(guī)模納稅人企業(yè)的利與弊，但這些都只是應(yīng)作為參考的條件，并不是絕對的。所謂利弊也要結(jié)合自身的實際情況來定奪。真正規(guī)模較小業(yè)務(wù)不多的企業(yè)未必能承擔(dān)起11%的高稅率，這種情況還是應(yīng)該考慮先維持企業(yè)生存，再考慮怎樣做大做強爭做先鋒，不可急于求成白白浪費資金。另外一方面，已有一定規(guī)模的企業(yè)也不應(yīng)該鼠目寸光，只計較眼前利益盲目追求低稅率而錯失發(fā)展機會。無論是怎樣的企業(yè)都應(yīng)結(jié)合自己的實際情況來選擇最優(yōu)方向，布好企業(yè)戰(zhàn)略地圖。

（二）提前做好納稅籌劃

增值稅的納稅籌劃中，很重要的一項就是充分取得可抵扣進(jìn)項稅額以最大限度的降低增值稅實際納稅金額。這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商時作出較全面的慎重考慮，盡量與可提供抵扣發(fā)票的企業(yè)合作，將其作為自己的供應(yīng)商，合理避稅。與小規(guī)模納稅人交易時為最大限度的減少稅金應(yīng)在合同中提出要求其去國稅局開具增值稅專用發(fā)票。事無巨細(xì)聚沙成塔，日常支出等也應(yīng)收取得增值稅專用發(fā)票以備抵扣。

另一件有關(guān)納稅籌劃的大事就是將計稅依據(jù)、稅率等不同的項目進(jìn)行分類，如園林設(shè)計核算和園林工程核算就應(yīng)分開計稅，混為一談按高稅率計征將造成不必要的損失。合理避稅也能為企業(yè)更持久迅速地發(fā)展產(chǎn)生助力。

（三）調(diào)整采購策略，提升人員素質(zhì)

“營改增”對企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)造成了全方位深層次的影響。應(yīng)該在改革期間對企業(yè)重新評估，調(diào)整結(jié)構(gòu)，加強對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管控制，嚴(yán)格發(fā)票的審計控制及風(fēng)險防范，防止接受偽造票據(jù)對企業(yè)利潤造成傷害。各管理部門應(yīng)加深與下游企業(yè)之間的溝通，謹(jǐn)慎開票，盡量保證可以按時收到按時款。養(yǎng)護(hù)質(zhì)保金尾款等不要事先開票，等到到期日在開票，盡量減小現(xiàn)金流在時間上的損失。依據(jù)增值稅的營業(yè)稅區(qū)別，對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時更新知識，提高工作人員素質(zhì)，以確?！盃I改增”工作順利實施。

（四）提高政治敏感度，緊跟國家政策

“營改增”收尾工作正在進(jìn)行時，國家對于改進(jìn)部分仍處在調(diào)試階段。像園林業(yè)這種稅率變化較大的產(chǎn)業(yè)可能會得到國家扶植，發(fā)布一些稅收優(yōu)惠政策。因此，我們需要提高政治敏感度，緊跟國家政策形勢，獲取第一手資訊。

園林業(yè)與園林景區(qū)和旅游業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)活動息息相關(guān)。最近國家發(fā)布的供給側(cè)改革側(cè)重點就在于第三產(chǎn)業(yè)，旅游業(yè)供給側(cè)改革也被提上日程。旅游業(yè)的供給側(cè)改革，就是結(jié)合“一帶一路”戰(zhàn)略和“互聯(lián)網(wǎng)+”精神擴大旅游消費，建設(shè)優(yōu)質(zhì)景區(qū)。這一政策就剛好與園林業(yè)有所關(guān)聯(lián)。優(yōu)質(zhì)景區(qū)的建設(shè)正是園林業(yè)的主營業(yè)務(wù)，也是國家的熱點事件，未來可能出臺一些與園林業(yè)相關(guān)的政策，也許就對園林業(yè)的稅務(wù)情況有所涉獵。所以我們要跟緊時代步伐，多做對發(fā)展有益的事。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]黃洪.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商業(yè)會計，2012（10）：62-63

[2]李泓靜.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)帶來的思考[J].人力資源管理，2013（7）：218-219

[2]官波，劉春花.旅行社“營改增”的影響預(yù)測及對策[J].稅務(wù)研究，2016（1）：102-104

[責(zé)任編輯：潘洪志]