高劉麗

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展與改革的浪潮中所占據(jù)的地位越來越重要。但是，我國企業(yè)在內(nèi)部控制建設中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，嚴重影響了我國企業(yè)的發(fā)展與壯大，更影響了我國企業(yè)在國際競爭環(huán)境中地位和競爭實力的提升。本文將就我國企業(yè)內(nèi)部控制建設中存在的問題進行剖析，并找出相應的改進措施，以期為我國企業(yè)的發(fā)展與壯大奠定基礎。

【關鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 措施

一、引言

早在上世紀末，全球經(jīng)濟就曾經(jīng)出現(xiàn)過各種財務報告造假的事件，例如：國外的安然財務舞弊事件、世通公司的會計造假案件，對國外資本市場的正常秩序帶來了嚴重沖擊；國內(nèi)的中航油、銀廣廈、綠大地等財務造假案件、舞弊案件等，使得我國整個金融市場陷入困境。相關研究資料顯示，存在于企業(yè)內(nèi)部控制中的各種問題不僅能導致企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)虧損、破產(chǎn)等現(xiàn)象，更能夠使企業(yè)出現(xiàn)各種違規(guī)違紀、欺騙投資者、欺騙社會公眾等問題。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)風險防范能力、合理保障企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、財務報告信息的真實性與完整性、促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)的基本前提。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設中存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

目前，中央一再強調(diào)必須加強各企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部控制。但是，無論是在我國國有企業(yè)，還是民營企業(yè)中，都嚴重缺乏內(nèi)部控制的意識，很多企業(yè)的管理者簡單的將財務控制與內(nèi)部控制混為一談，企業(yè)內(nèi)部職工對內(nèi)部控制的了解更是少之又少；還有的企業(yè)管理者由于缺乏對內(nèi)部控制的了解，甚至認為完善的內(nèi)部控制將會成為阻礙企業(yè)發(fā)展的絆腳石，并將對企業(yè)的正常、高效運轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴重影響；還有的企業(yè)無視內(nèi)部控制制度的存在，缺乏對應收票據(jù)的管理，導致企業(yè)的經(jīng)營績效出現(xiàn)大幅下滑。可見，內(nèi)部控制意識不強、內(nèi)部監(jiān)管不到位是造成企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)嚴重失誤的重要因素。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度建設缺乏完善

在實際工作中，有的企業(yè)還尚未建立完善的內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是大多數(shù)都流于形式，例如：某企業(yè)為了完善內(nèi)部管理建立了管理制度的匯編手冊，但是手冊中的很多條款已經(jīng)明顯落后于時代的發(fā)展和社會的進步；再例如：很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是以不同崗位責任制作為主要內(nèi)容，由于年代久遠也并未根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大、現(xiàn)實狀況的改變及時進行修訂。其實，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)超越了財務管理的范疇，從企業(yè)成立的那天開始，一直到企業(yè)的發(fā)展過程中的不同關鍵環(huán)節(jié)的控制點，財務部門都不可能在其中唱獨角戲，企業(yè)每一個部門和每一個崗位都需要監(jiān)督和控制。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏問責

目前，為了加強企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)經(jīng)營績效，很多企業(yè)制定了較為完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，但是，只有完善的制度是不行的，還需要對制度的嚴格執(zhí)行，否則內(nèi)部控制制度就成為企業(yè)應付上級管理部門、外部審計的一種形式，缺乏剛性。例如：有的企業(yè)沒有明確的流程體系，部門之間的協(xié)同里依靠部門經(jīng)理之間的私人關系維系；企業(yè)績效改革的力度不大、動力不足，領導層怕得罪員工而不敢采取強有力的績效考核標準，使得績效管理出現(xiàn)隨意性、分配出現(xiàn)平均性等問題；有的企業(yè)的問責機制匱乏，雖然制定了問責機制但是在執(zhí)行中并無實質(zhì)性問責。再例如：某企業(yè)由于缺乏對內(nèi)部控制的有力執(zhí)行，使得該企業(yè)的銷售業(yè)務員挪用公款用于期貨交易。

（四）內(nèi)部審計缺乏力度

作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有雙重任務，一方面在對企業(yè)內(nèi)部控制有效實施進行嚴格的監(jiān)督與檢查的同時，促進企業(yè)經(jīng)營的合法性；另一方面，在改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益等方面做出監(jiān)督。但是，在我國企業(yè)中內(nèi)部審計在組織關系上隸屬于企業(yè)的財務總監(jiān)、總經(jīng)理、紀委書記等，內(nèi)部審計失去了獨立性和權威性；在進行內(nèi)部審計時，很多企業(yè)都是按照領導的意圖行事，領導怎么要求，內(nèi)部審計人員就審計什么，內(nèi)部審計的職能作用并未得到發(fā)揮；由于審計部門在企業(yè)中缺乏獨立性和權威性，導致企業(yè)內(nèi)部審計機構的工作難度加大，很多員工甚至認為進行內(nèi)部審計就是跟自己過不去；還有的企業(yè)內(nèi)部審計和財務管理就是一套人馬、兩種角色，在需要財務管理人員出面時就充當財務人員，當需要內(nèi)部審計人員出面時就充當內(nèi)部審計人員的角色。

三、改進我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）提高認識，改善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識，在企業(yè)內(nèi)部控制建設中起著至關重要的作用，企業(yè)的經(jīng)營理念、管理原則等都能夠彰顯出管理者的行為標準、價值觀。在很多經(jīng)營成功的企業(yè)中，領導者所倡導的企業(yè)精神、行為規(guī)范、企業(yè)文化等常常對企業(yè)的全體員工起著積極的激勵作用。因此，企業(yè)的領導者、普通員工必須轉(zhuǎn)變思想認識，提升自身素養(yǎng)，加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設的認識，并在企業(yè)內(nèi)部建設內(nèi)部控制相關的企業(yè)文化，形成獨具特色的文化氛圍和環(huán)境。例如：海爾的總裁張瑞敏就曾經(jīng)帶領員工將企業(yè)的不合格冰箱砸碎，并在企業(yè)內(nèi)部樹立了“高標準、精細化、零缺陷”的質(zhì)量控制理念，這對企業(yè)文化的建設起著重要作用。再例如：企業(yè)管理者在擁有先進的管理控制方法的基礎上還必須采取積極地人事政策，為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)出一大批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍，并以此為契機不斷提升企業(yè)員工的價值觀、內(nèi)部控制意識。

（二）制定制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設是一項長期性、持久性的工作，這要求企業(yè)必須構建一套完善的內(nèi)部控制制度體系，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供制度保障。例如：企業(yè)可以用制度做依托，進一步完善企業(yè)的投資管理制度，規(guī)范企業(yè)的投資建設行為；企業(yè)可以制定出嚴謹細致、嚴格的項目決策程序，進一步規(guī)范企業(yè)項目在實施中的過程性管理；企業(yè)可以建立在建工程管理制度。在完善的內(nèi)部控制體系支撐下，企業(yè)內(nèi)部控制將得到有效執(zhí)行與控制。

（三）強化考核，促進企業(yè)內(nèi)部控制的真正落實

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位與企業(yè)的績效考核密不可分，這就要求企業(yè)必須在內(nèi)部建立完善的績效考核制度，并將內(nèi)部控制同企業(yè)管理者、員工的年終考核獎懲掛鉤。例如：加強對企業(yè)領導干部的任中審計，這樣做的主要目的是為了對企業(yè)的財務收支狀況進行真實性審計。再例如：將內(nèi)部控制結(jié)果與員工的考核結(jié)合在一起，激勵員工內(nèi)部控制執(zhí)行的積極性、創(chuàng)造性。

（四）加強內(nèi)部審計，保證內(nèi)部控制的有效性

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個持續(xù)的、動態(tài)化的過程，這就要求企業(yè)的管理者應隨時對企業(yè)內(nèi)部控制的運營情況進行監(jiān)控，并根據(jù)變化的情況及時采取適當?shù)拇胧?。例如：企業(yè)必須加強內(nèi)部審計，不僅要針對企業(yè)的目標進行檢查，還必須檢查企業(yè)部門的整體業(yè)績，計劃的執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設的實施情況等；企業(yè)成立專門的內(nèi)部審計部門，保證內(nèi)部審計部門的權威性、獨立性，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用。

總之，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化和企業(yè)所處環(huán)境不確定性的增加，企業(yè)的內(nèi)部控制建設逐漸得到了完善。因此，企業(yè)必須完善內(nèi)部控制建設，這對保證企業(yè)經(jīng)濟資源的安全完整、經(jīng)濟信息的真實可靠、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的一系列經(jīng)濟活動有著積極地促進作用。

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