張秀敏

【摘 要】在事業(yè)單位發(fā)展過程中，會計核算具有非常現(xiàn)實的意義。當(dāng)前會計核算主要以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種制度為主。長期以來，事業(yè)單位會計核算一直采用收付實現(xiàn)制，但隨著社會和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，收付實現(xiàn)制的弊端越來越顯現(xiàn)出來。因此，在新會計制度中將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計核算中來，如何更好的在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為當(dāng)前會計領(lǐng)域中的一項重要課題。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位會計；應(yīng)用

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用的必然性

1.政府職能的轉(zhuǎn)變

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，財政改革不斷深入，在財政活動中，事業(yè)單位已不再是唯一的參與者，事業(yè)單位與市場相互融合的特征越來越明顯。當(dāng)前政府對于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已不再是直接干預(yù)，而是更多地傾向于宏觀調(diào)控職能，政府職能的轉(zhuǎn)變，這也決定了其各項行為活動都需要按照市場經(jīng)濟(jì)的運作原則來進(jìn)行開展。這就需要事業(yè)單位在會計核算過程中，需要以準(zhǔn)確的資金流動信息來為各項經(jīng)營決策的合理性提供重要的支持和保障。而在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制模式下無法為政府各項決策提供財政資金流動信息，因此在事業(yè)單位會計核算中要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.政府投資方式的變化

為了能夠拉動內(nèi)需，國家利用發(fā)行國債的方式進(jìn)行投資。如果利用收付實現(xiàn)制來講，那么在事業(yè)單位會計核算中這種發(fā)行在外的國債所產(chǎn)生的本期利息則會法計入事業(yè)單位各個會計期間的賬面價值，從而導(dǎo)致事業(yè)單位在資產(chǎn)和負(fù)債管理方面所反應(yīng)出來的信息失真，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險發(fā)生。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，這種情況能夠得到有效地規(guī)避，這也是事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要原因。

3.事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的要求

事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動或是提供服務(wù)過程中會依法取得非償還性資金，在收付實現(xiàn)制下，這筆款項只有在實際收取時才能計入賬面價值，往往存在著本期業(yè)務(wù)歸屬于下期的問題，在不斷累計下，則會導(dǎo)致事業(yè)單位期末提供的會計報表無法真實對事業(yè)單位本會計期間的收支和結(jié)余情況進(jìn)行反映，導(dǎo)致事業(yè)單位面臨嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。但利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，無論該筆款項是否收到，都是會做為事業(yè)單位本會計期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計入相應(yīng)賬戶中，能夠準(zhǔn)確、真實的反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)收支和結(jié)余的情況。

二、事業(yè)單位會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

1.收入核算

在權(quán)責(zé)發(fā)生制支持下，事業(yè)單位的核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照“收支兩條線”的基本原則進(jìn)行運轉(zhuǎn)，對于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項按照其實際發(fā)生額在當(dāng)期予以確認(rèn)并入賬。特別值得一提的是，對于事業(yè)單位那部分存入財政專戶的預(yù)算外資金來說，會計人員需要按照財政專戶實際劃撥的款項數(shù)額將其計入于財政補(bǔ)助收入科目借方發(fā)生額當(dāng)中。與此同時，在年終結(jié)算的過程中，將該科目的賬面發(fā)生額與財政專戶實際收取的金額進(jìn)行比對，并作出相應(yīng)的調(diào)整。

2.出核算

考慮到事業(yè)單位支出項目管理的特殊性，我們?nèi)匝赜昧耸崭秾崿F(xiàn)制對事業(yè)單位所發(fā)生的支出類科目進(jìn)行核算與管理。值得注意的是：對于事業(yè)單位因借入款項而發(fā)生的那部分利息支出來說，會計人員在對其進(jìn)行核算與計量的過程中需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)規(guī)定，以借款事項發(fā)生時所約定的期限與利率將借款費用納入當(dāng)期核算科目，將借款所產(chǎn)生的利息費用按年按月劃分到相應(yīng)的會計期間當(dāng)中。

3.對外投資核算

事業(yè)單位日常經(jīng)營管理活動中對外投資主要以股權(quán)性投資和債權(quán)性投資為主。首先，無論是哪種對外投資都應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生各個期間對投資成本與投資收益進(jìn)行確認(rèn)，決不能在投資收益真實收回該期一次性將投資事項收益金額計入當(dāng)期損益。

4.固定資產(chǎn)核算

事業(yè)單位在會計核算中以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)時，事業(yè)單位固定資產(chǎn)需要計提折舊，可以根據(jù)情況來選擇年限法、年數(shù)總和法等具體的折舊方法，然后按照固定資產(chǎn)原值來按月進(jìn)行計提折舊，計提折舊金額會按照所發(fā)生會計期間計入到事業(yè)單位成本項目中。

5.財務(wù)報告上的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，預(yù)算會計在核算過程中，不僅需要對當(dāng)期預(yù)算資金的運動和結(jié)果進(jìn)行反映，同時還要反映整體預(yù)算資金的連續(xù)過程和積累的結(jié)果。因此需要對財務(wù)報告進(jìn)行改革，使其由單一的預(yù)算執(zhí)行情況報告擴(kuò)展為能夠?qū)φw財務(wù)狀況和財務(wù)效率進(jìn)行反映的綜合性財務(wù)報告，確保財務(wù)信息能夠為政府管理和決策提供重要的依據(jù)，同時還能夠使公眾通過財務(wù)報告信息來對政府的理財效果及財務(wù)狀況進(jìn)行了解，提高政府財政資金的透明度。

6.技術(shù)支撐和人力保障

權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計核算中，這不僅加快了會計制度改革的步伐，而且還會帶來財政信息系統(tǒng)的升級換代及人員技能的培訓(xùn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制改革過程中，需要增強(qiáng)信息透明度，使各級事業(yè)單位能夠明確引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，同時還要向財政信息使用者進(jìn)行說明。各級財政部門還需要加大配合的力度，采取多種方法和措施來有效地加強(qiáng)對會計人員的技能培訓(xùn)，從而為權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供技術(shù)和人力資源的保障。

三、結(jié)束語

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位進(jìn)行應(yīng)用具有復(fù)雜性，由于這項改革剛剛起步，許多方面的研究還不夠深入，在具體應(yīng)用過程中還存在著許多問題。因此，需要事業(yè)單位管理層及會計人員要對權(quán)責(zé)發(fā)生制給予充分的重視，針對事業(yè)單位各個方面來分析和研究權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而使其更好地引入到事業(yè)單位會計核算中來，加快推動事業(yè)單位會計制度與國際接軌的進(jìn)程，為事業(yè)單位的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[l]趙洪兵.事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討[J].中國經(jīng)貿(mào)，201l，（14）.