申亞茹

摘 要：在社會主義市場經(jīng)濟條件下，中國經(jīng)濟快速崛起，人們的生活水平有了顯著提高，但現(xiàn)行的個人所得稅制度已不能與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)?？陀^上講存在著制度落后與實施乏力的狀況。這些問題不能使政府的財政杠桿效應(yīng)發(fā)揮很好的作用，不能體現(xiàn)公平原則，從而影響經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展。所以文章就將通過分析個人所得稅的現(xiàn)狀并提出完善對策，進一步完善我國現(xiàn)行的個人所得稅，使其得到進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)狀；完善對策

一、個人所得稅概述

個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。個人所得稅的課稅原則有“屬地主義原則”和“屬人主義原則”之分。按照屬地主義原則只對來源于本國的收入征稅，而不論納稅人是否屬于公民還是居民；按照屬人主義原則只對本國的公民或居民征稅，而不論其收入來源于國內(nèi)還是國外。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅現(xiàn)狀

（一）個人所得稅征管制度不健全，使得稅款流失

眾所周知，我國公民大部分都要繳納個稅，即納稅人基數(shù)很大，因此使得個人所得稅的管理體系非常復(fù)雜，對征管制度要求的嚴密性更高。然而公民接受的代扣代繳和自行申報兩種征收方法無論是在管理體系方面，還是在制度嚴密性上面，或者是在繳納來源上都存在很多的不足，這就使得這兩種方法不能很好的完成整個個稅的征收過程。同時參與征收個稅過程的稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門由于部門與部門之間不能進行很好的溝通，在這種限制下，納稅人的信息便不能有效的進行傳遞，造成效率差的后果。在雙向誤差的情況下，納稅人不僅無法準確而快速的繳納個人所得稅，使得稅款遺漏太多，同時由于稅務(wù)部門和其他部門聯(lián)系不及時使得公民信息不能及時完整的進行傳遞，這也就造成了個人所得稅在一些時間內(nèi)，或者一些地區(qū)內(nèi)無法進行完整的統(tǒng)計和呈現(xiàn)，這樣就造成了不完善的個人所得稅征管制度。

（二）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等

納稅人權(quán)利與義務(wù)不對等主要表現(xiàn)在兩點：一是人群不同，權(quán)利與義務(wù)不對等。主要表現(xiàn)在高等收入人群與中低等收入人群的不同。中低等收入人群大多全是薪職人員，在他們拿到工資之前就已經(jīng)被公司扣掉了稅收，即他們在這個基礎(chǔ)上無法進行偷稅逃稅行為，他們完全完成了他們的義務(wù)。第二個不對等是政府部門如稅務(wù)部門與納稅人之間的不對等。納稅人之所以心甘情愿的繳稅，遵循稅法對公民的要求就是因為政府承諾所收稅款會大部分用于納稅者身上。而現(xiàn)在存在的不對等就是存在這樣的情況：納稅人實現(xiàn)了自己的義務(wù)，卻沒有從所繳納的稅款中得到應(yīng)有的權(quán)利。因此，要想讓經(jīng)濟高速發(fā)展，社會穩(wěn)定進行，我國應(yīng)盡力做到納稅人權(quán)利與義務(wù)的對等。

（三）偷稅現(xiàn)象比較嚴重

隨著改革開放的進行，人們在收入增多的同時，人們的收入渠道也在增多，包括更多的隱形收入，多元化收入等等。在這種情況下，人們繳稅的意識并沒有與收入同步增加。反而有一種偷稅漏稅的風(fēng)氣，甚至商業(yè)大亨，影視明星想盡辦法偷稅。甚至他們竟以能偷稅為一種聰明自豪的表現(xiàn)，這種風(fēng)氣使得國家遺漏大量的稅收，甚至造成了中等薪職人員的不公平意識。富人賺取得多他們卻繳稅少，而中等收入人群是固定工資，賺取的少卻繳納的稅款多，這就使得富人越富。而且，這種做法在沒有得到有力的制止的情況下，更多高等收入人群都進行效仿，使得這種現(xiàn)象非常嚴重。通過我國一些官方部門的調(diào)查，我國許多人并不是完全了解個人所得稅，并且存在大量沒能完全繳納稅款的行為，由此可見，個人所得稅的納稅人最多，但它所存在的偷稅行為也最嚴重。

三、完善現(xiàn)行個人所得稅的對策

（一）完善征管制度，加強稅收源泉控制，防止稅款流失

隨著改革開放的深化，居民收入不斷增多，同時收入也呈現(xiàn)多元化和隱蔽性。因此這就更要求我國加強個人所得稅的稅源控制，以防稅款流失。首先我們可以借鑒美國的手段對納稅人簡歷收入監(jiān)控，從銀行賬戶中來防止流失。其次，可以加深充分代扣代繳義務(wù)人的作用。大多數(shù)納稅人都為工薪人員，他們的收入由公司發(fā)，所以可以充分利用這點，實行代扣代繳，賦予公司代繳個人所得稅的權(quán)利，那么納稅人在得到工資時就已經(jīng)被扣除了個人所得稅，那么就會從根源上減少偷稅漏稅的產(chǎn)生。所以我國應(yīng)加強稅收源泉控制，爭取從根源上防止稅款的流失。

（二）擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識

權(quán)利與義務(wù)是相對的，只存在其中一個的情況是不能使得經(jīng)濟快速發(fā)展，社會穩(wěn)定前行的。因此在公民納稅使實行自己義務(wù)的同時還應(yīng)得到由此的得到的權(quán)利，即稅收應(yīng)大部分取之于民用之于民，使納稅人真切的體會到自己生活的改善，周圍環(huán)境的完善等等。然而，我國目前的現(xiàn)狀是部分人懂得納稅的過程，目的等，大部分人知情率低，而且很多的高收入人群甚至以逃稅為驕傲，想盡辦法去逃稅，這就造成納稅人基數(shù)最大的個人所得稅卻是逃稅最多，遺漏款項最多的稅種。所以，我國應(yīng)加大對個人所得稅的宣傳度，讓更多的納稅人知道并了解個人所得稅征稅流程，同時政府相關(guān)部門還應(yīng)該增加稅收的透明度，只有這樣，納稅人才能放心將稅款交到政府手中，才相信政府會公平的將稅款用之于民。這樣就會增加納稅人繳稅的積極性。

（三）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

在完善個人監(jiān)控體系的同時，還應(yīng)對我國目前的偷稅漏稅行為進行查處。因為我國對涉稅違法犯罪行為的處罰不足，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。正是由于這種當納稅人涉稅違法時，稅務(wù)部門經(jīng)常采取的措施是罰款而非行為上的處罰，使得納稅人不認為偷稅這種行為是嚴重禁止的，因此才越來越多人進行偷稅逃稅行為。同時，在我國由于稅法的不完善性，存在許多要改善的部分，例如罰款數(shù)額不清等導(dǎo)致納稅人鉆稅法的漏洞，來達到少繳稅的目的，甚至有的人與稅務(wù)機關(guān)人員一起偷稅逃稅，形成樂于逃稅之風(fēng)。所以我國應(yīng)加大力度查處這些行為并給與嚴厲懲罰，讓他們不敢再犯。同時還應(yīng)對參與其中的稅務(wù)部門的人員進行調(diào)查，如果存在與納稅人一起偷稅的現(xiàn)象也應(yīng)對其進行嚴厲懲罰。（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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