肖雷

摘 要 隨著大傳媒時代的來臨，互聯(lián)網(wǎng)+、全媒體、制播分離等背景，使電視臺不再一家獨(dú)大。當(dāng)前，電視臺必須尋求出路、不斷創(chuàng)新，引入先進(jìn)的企業(yè)管理理念，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與資本運(yùn)作勢在必行。以財(cái)務(wù)管理為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理，在電視媒體行業(yè)雖然已提出很多年，但在具體操作中還存在許多問題。本文根據(jù)作者在電視臺預(yù)算崗位工作的多年經(jīng)驗(yàn)，指出電視臺全面預(yù)算存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算 預(yù)算編制 預(yù)算方法

一、電視臺全面預(yù)算的內(nèi)容、特點(diǎn)和作用

電視臺全面預(yù)算，是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)整體，以市場為導(dǎo)向，以廣告收入預(yù)算為起點(diǎn)，延伸到節(jié)目制作過程、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，最后形成預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，是一個將業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源流與資金流整合于一體，并進(jìn)行優(yōu)化配置的管理系統(tǒng)，主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算包括廣告收入預(yù)算、節(jié)目制作費(fèi)預(yù)算和公共部門管理費(fèi)用預(yù)算；資本預(yù)算包括技術(shù)設(shè)備購進(jìn)預(yù)算、技術(shù)維護(hù)預(yù)算、制作場地（演播廳）建設(shè)預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、損益表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算。各部分預(yù)算前后銜接，互相牽制。

我國的電視臺擔(dān)任著傳達(dá)公共政策、引導(dǎo)社會輿論、影響消費(fèi)者決策等重任，涉及國家政治和文化安全。因此，它具有其他一般行業(yè)沒有的特點(diǎn)，除了以經(jīng)濟(jì)效益、利潤最大化為目標(biāo)外，還必須要有社會效益、公益效益。隨著電視臺制播分離改革的推進(jìn)，事業(yè)屬性為主的新聞類、時政訪談類、監(jiān)督調(diào)查類的電視節(jié)目基本按原有的模式；產(chǎn)業(yè)屬性為主的非新聞類、非時政訪談類、非監(jiān)督調(diào)查類的電視節(jié)目，如大型綜藝類節(jié)目、科技類節(jié)目、體育類節(jié)目、紀(jì)錄片等，則要遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，逐步實(shí)行社會化和市場化運(yùn)作。因此，電視臺全面預(yù)算不僅與外部不同行業(yè)的企業(yè)有關(guān)，在內(nèi)部的不同節(jié)目都可能表現(xiàn)出不同的側(cè)重點(diǎn)。

全面預(yù)算管理有利于通過預(yù)算考評和獎懲來激發(fā)員工的潛能，有利于工作指標(biāo)的細(xì)化；有利于內(nèi)部控制的強(qiáng)化；有利于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)、有利于收入的提升與成本的節(jié)約；有利于風(fēng)險的控制。隨著媒體融合、制播分離、資本運(yùn)作等大傳媒時代的來臨，提高效益、推行全面預(yù)算管理尤為重要。

二、電視臺全面預(yù)算的困境

（一）未能將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)

電視臺全面預(yù)算提出很多年，但實(shí)際上，大部分電視臺預(yù)算管理模式比較落后，還延用收支平衡、略有結(jié)余的預(yù)算編制原則。這樣的預(yù)算導(dǎo)致單位年年利潤低下，沒有雄厚的儲備資金和發(fā)展資金，完全談不上做大做強(qiáng)。這些電視臺預(yù)算沒有考慮戰(zhàn)略目標(biāo)，或不知如何將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變成預(yù)算目標(biāo)。電視臺要發(fā)展壯大，就必須引入企業(yè)利潤最大化的概念，在編制預(yù)算時將利潤目標(biāo)體現(xiàn)為預(yù)算目標(biāo)。因此，將全臺戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，再如何將預(yù)算目標(biāo)層層分解到頻道、部門和員工，是當(dāng)前大多數(shù)電視臺編制預(yù)算需要解決的主要問題。

（二）缺乏健全的組織體系和基礎(chǔ)管理制度

電視臺具有的事業(yè)單位的性質(zhì)，決定了其缺乏健全的組織體系和基礎(chǔ)管理制度，幾乎所有預(yù)算工作均由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自決定，隨意性較大。由于財(cái)務(wù)人員本身對一線部門的業(yè)務(wù)就不熟悉，制定的相關(guān)預(yù)算也顯得權(quán)威性不夠，導(dǎo)致不能有效地協(xié)調(diào)各部門的工作，加上缺乏與部門之間的協(xié)商與溝通，造成了財(cái)務(wù)信息流通不暢，削弱了全面預(yù)算管理指導(dǎo)作用，降低了單位各項(xiàng)活動的運(yùn)行效率。

（三）預(yù)算編制方法單一，適用性差

例如，某電視臺在編制節(jié)目成本預(yù)算時，一律按增量預(yù)算法編制，這種方法認(rèn)為基期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是必需的、基期的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出是合理的。其實(shí)即使是年年必需的常規(guī)性節(jié)目，也存在不合理因素長期沿襲。所以，一律按增量預(yù)算法編制節(jié)目成本預(yù)算明顯不合理，預(yù)算資金充裕的節(jié)目巧立名目突擊花錢，預(yù)算資金不充裕的節(jié)目由于資金緊張，節(jié)目質(zhì)量往往打折扣。又如，在安排跨年度的大型節(jié)目或大型設(shè)備購置和基建項(xiàng)目的預(yù)算時，為了保證預(yù)算年度與會計(jì)年度的數(shù)據(jù)一致性，采用了定期預(yù)算法編制，結(jié)果導(dǎo)致前后年度預(yù)算脫節(jié)，預(yù)算數(shù)字準(zhǔn)確性差，易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者的短期行為。

（四）欄目、節(jié)目預(yù)算沒有標(biāo)準(zhǔn)

新欄目、節(jié)目制作或購入成本，很難制定標(biāo)準(zhǔn)、編制預(yù)算。編制預(yù)算、審核預(yù)算的往往是財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員不熟悉節(jié)目制作流程，對制作過程涉及的成本費(fèi)用很難把握，節(jié)目部門立項(xiàng)申請節(jié)目經(jīng)費(fèi)時非常被動。

（五）只注重業(yè)務(wù)預(yù)算，忽略財(cái)務(wù)預(yù)算

某電視臺歷年一直沒有編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，在幾年前效益良好的時候，現(xiàn)金充足，但沒有合理配置資金和調(diào)劑現(xiàn)金余缺，造成資金浪費(fèi)。而近年廣告效益下滑，資金緊張，由于沒有合理配置資源、沒有合理調(diào)控經(jīng)營活動和長期投資活動，年中為了上一個大項(xiàng)目，結(jié)果采取停止或推遲支付購片費(fèi)用、節(jié)目制作費(fèi)用、設(shè)備購置及衛(wèi)星傳輸?shù)荣M(fèi)用，導(dǎo)致違反合同喪失誠信等不良后果。

（六）預(yù)算的考評和監(jiān)督不到位

預(yù)算管理的考評不到位，預(yù)算管理的工作沒落到實(shí)處，形同虛設(shè)，預(yù)算失去了權(quán)威性。缺少競爭激勵、監(jiān)督約束機(jī)制，預(yù)算管理上“不求有功，但求無過”，導(dǎo)致財(cái)務(wù)目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)。

三、電視臺全面預(yù)算困境的對策

（一）科學(xué)確定預(yù)算目標(biāo)

每個電視臺的戰(zhàn)略目標(biāo)無非是希望自己做強(qiáng)做大、全國收視及綜合實(shí)力排名靠前。因此，如何將戰(zhàn)略目標(biāo)分解轉(zhuǎn)化成預(yù)算目標(biāo)是關(guān)鍵。首先，應(yīng)根據(jù)臺領(lǐng)導(dǎo)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合目前自身實(shí)際情況和市場環(huán)境的相關(guān)信息確立總利潤目標(biāo)作為全臺總體預(yù)算目標(biāo)。具體可按各頻道各部門歷史數(shù)據(jù)、下一年的經(jīng)營環(huán)境以及已經(jīng)簽訂的廣告總代合同等，以合理的收入減去合理成本費(fèi)用之后余額大于目標(biāo)利潤的方法來確定全臺的總利潤目標(biāo)。其次，將全臺總體預(yù)算目標(biāo)層層分解到頻道、部門和員工中。在分解過程中對每個頻道或部門也不能簡單一刀切或采用平均主義原則，要根據(jù)每個頻道或部門作業(yè)特點(diǎn)來分解確定。這就必須將全臺頻道或部門劃分到責(zé)任中心，不同責(zé)任中心確定不同的預(yù)算目標(biāo)，并通過各頻道各部門與臺領(lǐng)導(dǎo)層面進(jìn)行共同反復(fù)討論，綜合平衡后形成各頻道各部門的預(yù)算目標(biāo)，然后將頻道或部門的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行再分解，具體責(zé)任落實(shí)到人。其中，確定總體目標(biāo)和責(zé)任中心目標(biāo)都要切合實(shí)際，目標(biāo)設(shè)定過高，實(shí)際不可能達(dá)成，則易引起從頻道總監(jiān)自一線員工灰心失望，不愿為預(yù)定目標(biāo)而充分發(fā)揮其工作潛力。反之，目標(biāo)設(shè)定過低，易于達(dá)到，但無法激發(fā)動力。

（二）建立健全的組織體系，制定與預(yù)算相關(guān)的制度

預(yù)算管理的組織體系，由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個層次組成。在電視臺的經(jīng)營中，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)包括臺長辦公會議、預(yù)算委員會。臺長辦公會議決策的重點(diǎn)在宏觀方面，決策的方式主要是通過審議，批準(zhǔn)預(yù)算委員會制訂的全面預(yù)算，預(yù)算委員會是在臺長辦公會議的領(lǐng)導(dǎo)下，專司全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)的決策機(jī)構(gòu)，一般有臺領(lǐng)導(dǎo)、頻道總監(jiān)、各部門負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師、總審計(jì)師、總工程師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)為財(cái)務(wù)部，具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織、指導(dǎo)、匯總、平衡、編制、調(diào)整、分析、報(bào)告。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)為臺內(nèi)各頻道、各部門，負(fù)責(zé)對其分管業(yè)務(wù)預(yù)算的具體執(zhí)行、控制。建章立制，確立好預(yù)算的權(quán)威性，制定包括預(yù)算管理辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、收入管理、資金管理、內(nèi)部控制、審批制度等，明確預(yù)算管理的程序，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，完善超預(yù)算預(yù)警機(jī)制等。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法

預(yù)算的方法有很多種，正確、恰當(dāng)?shù)姆椒梢杂行У靥岣哳A(yù)算的編制效率，同時也有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。一般情況下，不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本項(xiàng)目采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制，如公共管理部門的辦公費(fèi)用、捐贈費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、工會費(fèi)、律師顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等，而專題類的新聞節(jié)目、紀(jì)錄片等可采取彈性預(yù)算法編制預(yù)算。編制節(jié)目制作費(fèi)用預(yù)算，可在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的實(shí)際，加以適當(dāng)調(diào)整，編制新的預(yù)算，這種方法簡便，但容易發(fā)生預(yù)算不足或過剩。由于電視臺節(jié)目經(jīng)常改版，也經(jīng)常上新的大型綜藝節(jié)目，往往更適合用零基預(yù)算，對于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，分析每項(xiàng)預(yù)算支出如稿費(fèi)、勞務(wù)、場租、交通費(fèi)、食宿、磁帶費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等，是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小，對每個頻道、部門的費(fèi)用項(xiàng)目需要多少人力、物力、財(cái)力逐個進(jìn)行預(yù)算，按費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急，分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。零基預(yù)算不僅能壓縮經(jīng)費(fèi)開支，有利優(yōu)化配置資源，確保重點(diǎn)，兼顧一般，而且能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性、創(chuàng)造性，促進(jìn)各責(zé)任預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而為，合理使用資金?？梢娫趯?shí)際編制全面預(yù)算的過程中，不必強(qiáng)求方法的一致性，而要根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，因地制宜地選擇不同的預(yù)算編制方法，使預(yù)算更具適用性和前瞻性。

（四）制定欄目、節(jié)目目標(biāo)預(yù)算成本

電視節(jié)目從制作到播出，環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜，涉及制作成本和播出成本，在成本發(fā)生之前，就需要對成本的發(fā)生進(jìn)行徹底的研究與分析，排除非增加價值活動的發(fā)生，使有效降低成本的活動成為可能。要做好成本預(yù)測，最重要的就是設(shè)定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的設(shè)定一般通過市場調(diào)查，估計(jì)出節(jié)目收入減去目標(biāo)利潤得出容許成本，然后利用價值分析等方法，在新欄目新節(jié)目開發(fā)和引進(jìn)過程中確定目標(biāo)成本。如果目標(biāo)成本的水平與容許成本大致相當(dāng)，則可按該欄目、節(jié)目的目標(biāo)成本編制預(yù)算。

（五）除編制業(yè)務(wù)預(yù)算，電視臺還應(yīng)編制應(yīng)收應(yīng)付和現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)代全面預(yù)算管理把“現(xiàn)金為王”放在首位，一個企業(yè)沒有穩(wěn)定的可預(yù)期的現(xiàn)金流入，是非常危險的。盲目的擴(kuò)張、瘋狂的賒銷、巨額的借貸會使得一個巨型企業(yè)轟然倒閉。電視臺一家獨(dú)大的情形一去不復(fù)返，面對新媒體的沖擊，要想保住市場份額，要想可持續(xù)發(fā)展并壯大，就要不斷要求自身變革，隨時生產(chǎn)出更多有質(zhì)量、有品牌效應(yīng)的節(jié)目，但又不能盲目去擴(kuò)張，要有穩(wěn)定可靠的可預(yù)期現(xiàn)金流入支持。因此，在財(cái)務(wù)上也必須保持高度的謹(jǐn)慎性，通過編制應(yīng)收應(yīng)付、現(xiàn)金流量的預(yù)算，保證在購電視劇、設(shè)備購置及維護(hù)時有充足的資金，保證一些大型項(xiàng)目、大型綜藝節(jié)目、大型演播廳基建等的所需資金。

（六）預(yù)算考評必須把激勵和約束機(jī)制結(jié)合起來

電視臺可以建立動態(tài)預(yù)算考評制度，在每月和每季進(jìn)行考核，年度進(jìn)行總考評。考評中如遇上政府政策、市場變化等客觀原因則作為特殊情況處理，預(yù)算考核要根據(jù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。為了激勵各頻道各部門、各責(zé)任中心下至員竭盡全力努力工作，電視臺需要把薪酬與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果緊密地結(jié)合在一起，實(shí)行既透明又嚴(yán)格的獎懲措施。電視臺在設(shè)定考評指標(biāo)體系時，需要考慮絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互結(jié)合。例如，頻道的考評，不僅要考慮頻道的播出節(jié)目的成本費(fèi)用、產(chǎn)生的廣告收入、營業(yè)利潤，還得考慮節(jié)目播出的收視率、影響率。而制播分離下的節(jié)目制作部門如果節(jié)目制作經(jīng)費(fèi)來自頻道的欄目費(fèi)用，則以考慮節(jié)目質(zhì)量為主，避免節(jié)目部門為了提高自己利潤，降低節(jié)目投入成本，影響節(jié)目質(zhì)量和收視，如果節(jié)目經(jīng)費(fèi)屬于來自社會合作資金，則考慮節(jié)目利潤為主。而對于職能管理部門，應(yīng)厲行節(jié)約，對年度結(jié)余較多的可以給予適當(dāng)?shù)莫剟睢?/p>

（作者單位為廣東廣播電視臺）

參考文獻(xiàn)

[1] 魏明.企業(yè)全面預(yù)算從入門到精通[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012.

[2] 張熙庭.戰(zhàn)略預(yù)算——管理界的工業(yè)革命[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[3] 陳暉.電視臺預(yù)算管理初探[J].福建財(cái)會，2001（11）：12-13.