摘 要：自2016年5月1日，我國在市場的各個(gè)行業(yè)中全面實(shí)施“營改增”?！盃I改增”的目的在于減小納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)刺激經(jīng)濟(jì)的增長，各行各業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。然而“營改增”后，由價(jià)內(nèi)計(jì)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外計(jì)稅，對企業(yè)的會計(jì)與稅務(wù)籌劃帶來影響，本文就此展開詳細(xì)的分析，以提高“營改增”的效益。

關(guān)鍵詞：營改增 會計(jì) 籌劃 影響 分析

我國全面展開“營改增”，各行各業(yè)將享受減稅的優(yōu)惠政策，對刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)自身的完善，提高企業(yè)在市場中的競爭力有重要作用。同時(shí)，這巨大的變革對企業(yè)財(cái)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)籌劃產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

一、“營改增”對會計(jì)的影響分析

1、對稅務(wù)會計(jì)的影響。在營改增前，稅務(wù)會計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為處理的依據(jù)；在營改增后，計(jì)稅方式發(fā)生變化，由價(jià)內(nèi)稅更改為價(jià)外計(jì)稅。價(jià)內(nèi)稅是指銷售方所承擔(dān)的稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除；價(jià)外稅則是買方所承擔(dān)的稅款。其中，價(jià)內(nèi)稅=含稅價(jià)格*稅價(jià)，價(jià)外稅=不含稅價(jià)格*稅價(jià)。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，當(dāng)企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)取得價(jià)款中，包含有營業(yè)稅，同時(shí)以收到的實(shí)際價(jià)款直接入賬；營改增后，在增值稅的模式下，則是需要按照開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額和供應(yīng)商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關(guān)。因此，計(jì)稅方式變得復(fù)雜，會計(jì)賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理比營業(yè)稅復(fù)雜的多，其直接導(dǎo)致納稅申報(bào)表的填制變得困難與復(fù)雜，工作量加大。為了降低“營改增”的突降對稅務(wù)會計(jì)的影響，工作人員必須熟記“營改增”前與“營改增”后的相關(guān)法規(guī)與條例，找出不同與相同，以便在處理稅務(wù)上能迅速更改處理問題的方式，做到新舊法規(guī)的銜接。財(cái)務(wù)人員一定是遵從“營改增”條例，正確計(jì)算銷售額，銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際抵扣額和應(yīng)收額等，注意計(jì)算方式的轉(zhuǎn)化，在計(jì)算是不能出錯(cuò)，反復(fù)核算，熟悉業(yè)務(wù)，同時(shí)分類記好數(shù)據(jù)，填寫相關(guān)表格，且整理一定的工作心得，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)等。

2、對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響。第一，對企業(yè)會計(jì)核算的影響。“營改增”后，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的范圍會擴(kuò)大，其中增加了記借方（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），記貸方（出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅）等九個(gè)明細(xì)科目，工作量加大，這也給企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的處理帶來了新的挑戰(zhàn)。這其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都是至關(guān)重要的，如若處理不善，有可能一環(huán)扣一環(huán)，給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來危機(jī)。第二，對企業(yè)會計(jì)報(bào)告的影響。我國多數(shù)企業(yè)都擁有一定的固定資產(chǎn)，有的企業(yè)甚至達(dá)上千億。在營改增后，就資產(chǎn)負(fù)債表而言，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在原值中扣除后，企業(yè)的固定資產(chǎn)的凈值會下降，但是負(fù)債總額是不發(fā)生變化的。因此，由資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)，可知企業(yè)的負(fù)債率將會增加。加之，企業(yè)在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，在外采購物資時(shí)，可能因供應(yīng)商規(guī)模過小而無法提供增值稅的專用發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的局面，這有進(jìn)一步加大企業(yè)負(fù)債的可能，這處理不當(dāng)，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)會受到財(cái)務(wù)的沖擊。

二、“營改增”對稅務(wù)籌劃的影響

稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)而言的。因此，“營改增”后，稅務(wù)籌劃相應(yīng)的發(fā)生變革，產(chǎn)生一系列新的問題。

1、時(shí)間改變對稅務(wù)籌劃的影響。在2016年4月30日前的不動產(chǎn)，《建筑工程施工許可證》明確說明建筑工程的老項(xiàng)目及未取得許可證，但承包合同注明的建筑工程項(xiàng)目，一般用簡易計(jì)稅方式或一般計(jì)稅方法；一般納稅人的不動產(chǎn)也可用簡易計(jì)稅方式進(jìn)行。其中，一般納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)與自建的不動產(chǎn)雖都按5%征收率計(jì)稅，但是其方式有區(qū)別，財(cái)務(wù)的會計(jì)人員要特別注意。然而，“營改增”之后，一般納稅人取得的不動產(chǎn)，則是以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動產(chǎn)時(shí)作價(jià)后的余額為銷售額，按5%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，并向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、兼營與混合經(jīng)營的界定發(fā)生了變化。兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。營改增后，兼營應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，都是從高適用稅率；兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算的，不得免稅、減稅。混合銷售則是一種既涉及服務(wù)又涉及貨物的銷售行為，其主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行劃分增值稅目。一般而言，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的個(gè)體商業(yè)戶，按照銷售貨物進(jìn)行增值稅繳納；其他單位或個(gè)體戶是按照銷售服務(wù)繳納增值稅，兩者之間有明確的劃分。財(cái)務(wù)籌劃中，在營改增之后，進(jìn)行增值稅的核算時(shí)，一定是先劃分繳納稅務(wù)的范圍，看其納稅人屬于哪一類范疇。

3、納稅人身份和計(jì)稅方法的選擇。在“營改增”后，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而其歸類是根據(jù)銷售額進(jìn)行確定的，兩者之間可進(jìn)行轉(zhuǎn)化，其計(jì)稅方式有差別。小規(guī)模納稅人是采用簡易計(jì)稅的方式，而一般納稅人在發(fā)生特定應(yīng)稅行為是也是采用簡易計(jì)稅的方式，否則一般是采用一般計(jì)稅的方式。同時(shí)，納稅人在繳稅時(shí)，若滿足免稅、減稅的行為的，則可以進(jìn)行此選擇。這需注意的是，納稅人在選擇后，在三年內(nèi)不得變更。企業(yè)在自身的發(fā)展的過程，可根據(jù)企業(yè)的發(fā)展的狀況與未來的走向進(jìn)行明智選擇，減輕稅負(fù)，以獲得最大收益，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。

三、總結(jié)

“營改增”對于企業(yè)而言，意味著繳稅的方式發(fā)生了變化，處理日常經(jīng)濟(jì)活動中的財(cái)務(wù)會計(jì)核算發(fā)生的巨大的變化?？倸w來說，企業(yè)唯有適應(yīng)“營改增”的變化，調(diào)整財(cái)務(wù)核算的方式，熟悉“營改增”相應(yīng)的條例，才能享受到“營改增”帶來的利益，有利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)是提前做好充分準(zhǔn)備，制定規(guī)劃布局，深入分析營改增對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)流程的影響，從而確定好相應(yīng)的應(yīng)對政策，可以依賴于專業(yè)的稅務(wù)專家，制定相應(yīng)策略，并以此形成規(guī)模，制定完善的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，這必定是在加強(qiáng)稅務(wù)文件學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，并根據(jù)企業(yè)所在地的關(guān)于營改增后的稅收政策上進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)展開創(chuàng)新，積極籌劃稅務(wù)的進(jìn)行模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地；全面推開“營改增”及其對會計(jì)與稅務(wù)籌劃影響探析[J]；新經(jīng)濟(jì)；2016年14期.

[2]高培勇；增值稅轉(zhuǎn)型改革：分析與前瞻[J]；稅務(wù)研究；2009年08期.