摘 要：面對激烈的市場斗爭，企業(yè)必須根據(jù)自身情況做出一些發(fā)展戰(zhàn)略，從而面對未來的挑戰(zhàn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，對發(fā)展目標的實現(xiàn)有著重要作用。本文通過對二者的關(guān)系進行研究，探究企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：發(fā)展戰(zhàn)略 內(nèi)部控制 關(guān)系

前言

企業(yè)實施內(nèi)部控制的最終目標就是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實施也對企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計有著重大影響，它們二者是彼此聯(lián)系，互相影響的，因此對于企業(yè)管理者來說，只有搞清楚二者之間的關(guān)系，才能有效實施內(nèi)部控制，從而真正實現(xiàn)發(fā)展目標。

一、簡析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制

（一）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

1965年，美國的一位專家發(fā)表了《企業(yè)戰(zhàn)略論》，從那以后“戰(zhàn)略”一詞就正式進入了企業(yè)這一領(lǐng)域。企業(yè)的發(fā)展是在一個市場的環(huán)境下，因此也免不了要與其他行業(yè)或同行進行競爭，這是發(fā)展戰(zhàn)略的作用就體現(xiàn)出來了。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)其他戰(zhàn)略的統(tǒng)稱，是一個比較全方面的企業(yè)發(fā)展策劃。它包括五個方面：企業(yè)競爭戰(zhàn)略、企業(yè)營銷戰(zhàn)略、企業(yè)人才戰(zhàn)略、企業(yè)文化戰(zhàn)略、企業(yè)信息化戰(zhàn)略。不同的企業(yè)戰(zhàn)略都有著各自的目的。其中競爭性戰(zhàn)略是大家口中最常說的，但是不可將它與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略混為一談，它只是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個特征。加強企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略研究是每一個企業(yè)管理者應該做的事，如果企業(yè)的每一個部門都能夠做好自己的人才管理、營銷策劃、文化管理等工作，那么企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略才能進行得更好，最終提高企業(yè)的而經(jīng)濟效益和壯大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)管理系統(tǒng)中一個重要的組成部分，是企業(yè)自身進行約束、規(guī)劃、控制和評價的一個手段。它的實施主要是為了幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)其經(jīng)營目標、保護資產(chǎn)的安全完整、會計信息的真實可靠、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷擴大，難免會出現(xiàn)一些管理漏洞。而內(nèi)部控制就是一個強硬的手段去約束工作人員用合適的方法做好自己的工作，從而提高企業(yè)的工作效率。企業(yè)建立適當?shù)膬?nèi)部控制要滿足五個要素：1、內(nèi)部環(huán)境。它是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要是包括一些人力資源管理、企業(yè)文化、全責分配等工作。2、風險評估。企業(yè)內(nèi)部控制目標子啊實現(xiàn)過程中可能會出現(xiàn)一些問題。風險評估就是對這些問題進行一個提前的估測，以便企業(yè)及時提供解決策略。3、控制活動。這個過程主要是為了根據(jù)風險評估的結(jié)果進行一些控制性的措施，將風險控制住。4、信息與溝通。任何工作的進行都需要及時進行信息溝通，因此在內(nèi)部控制實施過程中也要保證各部門間，企業(yè)與外部之間的信息保持溝通狀態(tài)。5、內(nèi)部控制監(jiān)督。這一過程在內(nèi)部控制中也非常重要。它通過對內(nèi)部控制的設(shè)立和實施過程進行監(jiān)管，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，保證內(nèi)部控制的有序進行。

二、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對內(nèi)部控制的最終目標

發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制運行和方向的關(guān)鍵，因此內(nèi)部控制的建立需要一個根據(jù)性的目標。內(nèi)部控制目標通常是指內(nèi)部控制在一定時間內(nèi)所要達到的控制效果和完成相應的控制任務(wù)。內(nèi)部控制目標一旦建立就可 1992年，COSO委員會提出了《內(nèi)部控制-整體框架》報告認為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?996年美國審計委員會也同意了該報告，并對其進行了修改。但是有史以來，企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制的理解含義都不同，而中美兩國由于經(jīng)濟發(fā)展模式的不同，在內(nèi)部控制目標的建立方面一直存在不同點。2005年。我國財政也頒發(fā)了相應的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在該規(guī)范當中規(guī)定內(nèi)部控制的目標為五個：保證資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告信息及其他相關(guān)信息可靠性、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、經(jīng)營效率和效果、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利實施。其中企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利是內(nèi)部控制的最高目標。我國財政部門認為內(nèi)部控制的建立必須有一個明確的目標，雖然設(shè)立了五個目標，但是必須有有一個最高層的目標，使前幾個目標成為鋪墊。在企業(yè)的發(fā)展過程中如果想美國那樣認為內(nèi)部控制目標只是為了保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全和財務(wù)報告及其他信息的完整可靠性，那么就會使內(nèi)部控制在實施時出現(xiàn)目標過多繼而產(chǎn)生混亂的現(xiàn)象，最終使內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生影響。在進行內(nèi)部控制時有兩個方法可以使其控制目標明確。1、內(nèi)部控制的作用是為了使企業(yè)經(jīng)營有效率和效果性、真實性以及遵循性等，企業(yè)可以在這幾個特征中選擇一個作為控制目標，而其他的則不予考慮，這樣就可以保證目標唯一性，是內(nèi)部控制的設(shè)計方向得到明確。2、企業(yè)可以將前三個作為輔助性目標，最終是為最高層目標服務(wù)，這樣也可以使目標得到明確。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標就是一個綜合的戰(zhàn)略，可以使內(nèi)部控制得到實施。

三、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制的相互影響

（一）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對內(nèi)部控制的活動和運行方式產(chǎn)生影響

內(nèi)部控制活動是以風險評估的的結(jié)果為前提而采取一些有些的措施將風險控制在企業(yè)的風險承受能立范圍之內(nèi)。而企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對對風險評估產(chǎn)生的一定的影響，最終影響控制活動的內(nèi)容和方式。企業(yè)在進行風險評估時要考慮企業(yè)所進行的發(fā)展活動內(nèi)容，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境進行一個綜合的分析，然后通過控制活動將其限制在一個風險限度內(nèi)。但是這個風險限度是由企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略確定的，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是以企業(yè)的財務(wù)管理、營運分析、績效管理等管理手段為依據(jù)結(jié)合市場環(huán)境的分析進行策劃的，因此在風險限度進行制定時一定要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行考慮，這樣可以使風險限度更加準確，從而使控制活動的內(nèi)容得到確定，是控制方式得到解決。

（二）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是風險評估的前提

前面提到過內(nèi)部控制的五個要素，風險評估就是其一。大家普遍認為內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這是片面的。內(nèi)部控制的實施的主要特點是為了控制風險，而內(nèi)部控制的目標則是控制風險的前提。在企業(yè)發(fā)展中只有確立了目標，才能對其未來的風險進行評估和預防。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為企業(yè)的戰(zhàn)略綜合包含競爭、營銷、人才、文化、信息化等戰(zhàn)略管理，通過目標的確立可以利用風險評估分別對它們進行評估，從而確保企業(yè)的快速發(fā)展，同時也提高了企業(yè)內(nèi)部控制的運行效率，因此企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對內(nèi)部控制的風險評估具有重要意義。企業(yè)進行風險評估的目的就是為了估測未來的風險對企業(yè)的發(fā)展陳勝德影響大小，進而將其解決。

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略影響信息收集和溝通

內(nèi)部控制中必須進行信息的及時溝通，這樣可以保證各部門之間相互監(jiān)督，從而使內(nèi)部控制的實施更加有效。企業(yè)間的信息溝通不僅是為了使各部門能夠更好地工作和使信息透明化而進行的，同時也使企業(yè)進行發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施過程中需要及時了解各部門的發(fā)展狀況和參與度，其作為內(nèi)部控制的最高目標，內(nèi)部控制必須及時收集信息并在各部門間就行溝通，確保發(fā)展戰(zhàn)略中的信息及時下達到下屬部門，同時信息的及時溝通也可避免一些發(fā)展戰(zhàn)略中的問題。例如在進行IT工作時，通過對信息的及時收集和溝通可以確保信息的真實性，這樣可以保證IT資源的可靠性，從而確保IT工作的有效性。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制監(jiān)控的依據(jù)

為了保證內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)會有專門的內(nèi)部審計部門和人員、外聘社會中介機構(gòu)人員對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價和審計，也就是內(nèi)部控制監(jiān)控。內(nèi)部控制評價和審計都是為了確保內(nèi)部控制的安全性，保證其沒有缺陷。任何的評價和審計都要一定的標準，這樣方便何種程度的缺陷會對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響。因為內(nèi)部控制的直接評價標準就是保證企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、財產(chǎn)安全的真實可靠、經(jīng)營管理的下來率和效果以及法律法規(guī)的遵循，最終目的就是為了保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠順利實施。如果內(nèi)部控制的缺陷對發(fā)展戰(zhàn)略的影響越大，則表示我們應該對該缺陷更加重視，盡早解決該缺陷。

四、提高企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制良好互動的建議

（一）制定科學的合理的發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制提供一個穩(wěn)定的條件

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的策劃對企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，因此管理者應該對其十分重視。企業(yè)可以建立一個專門的戰(zhàn)略委員會，領(lǐng)導者可以由企業(yè)最高管理者擔任，同時還可以聘請職業(yè)的工作者來對戰(zhàn)略計劃進行制定。而企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略也要具備一定的條件：1、擁有充分的并且經(jīng)過縝密計劃的戰(zhàn)略目標；2、能夠幫助企業(yè)的未來發(fā)展；3、能夠使企業(yè)的全體員工充分信服，并且能夠積極參與；4、能夠與企業(yè)外部環(huán)境充分結(jié)合；5、能夠滿足企業(yè)改變現(xiàn)狀。企業(yè)通過對市場進行仔細調(diào)查、分析并且對于同一行業(yè)的競爭對手和行業(yè)環(huán)境進行一個充分的普查，對于那些變化的宏觀因素也要時刻進行觀察，從而制定相應的發(fā)展戰(zhàn)略。在確立最終的發(fā)展戰(zhàn)略時還要再委員會會議上進行表決，并且考慮一下企業(yè)的風險限度與該戰(zhàn)略之間的關(guān)系，這樣可以確保發(fā)展戰(zhàn)略的科學性。

（二）提高內(nèi)部控制的實施保證發(fā)展戰(zhàn)略的實施

雖然發(fā)展戰(zhàn)略對內(nèi)部控制的實施具有一定的導向性，但是在實際實施過程中內(nèi)部控制還是應該首先確保自身制度的有效執(zhí)行才能為發(fā)展戰(zhàn)略的實施提供保障。企業(yè)應該提高內(nèi)部控制的風險評估，成立專門的風險評估部門，讓專業(yè)人員來操作此項工作，提高發(fā)展戰(zhàn)略的風險估測水平。同時也要成立專門的監(jiān)控部門。監(jiān)管人員可以由個部門成員擔任，這樣既可以節(jié)省企業(yè)的人力資源，又可以使各部門人員之間形成監(jiān)督，這樣可以明顯提高監(jiān)管的力度。

總結(jié)

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略必須與內(nèi)部控制相結(jié)合才能使雙方都達到最大效果。企業(yè)需要提高自身實力，因此需要制定相應的發(fā)展戰(zhàn)略，而面對市場的競爭，企業(yè)更應該提高自身的管理水平，這樣才能更好的面對外界的壓力，因此內(nèi)部控制也是很重要的。

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