摘 要：隨著我國實施\"營改增\"稅收制度以來，混凝土企業(yè)作為集設(shè)計生產(chǎn)、銷售、運輸?shù)榷喹h(huán)節(jié)過程業(yè)務(wù)為一體的行業(yè)成為了混業(yè)經(jīng)營的典型代表。由于不同的計算方式、不同的模式等對稅收結(jié)果都有影響，并且逃稅漏稅的現(xiàn)象比較普遍。因此，本文針對混凝土企業(yè)面臨的稅收風險進行分類解析，并探討管控風險的針對性策略，以期為混凝土企業(yè)稅收管理的規(guī)范化提出自己的看法和建議。

關(guān)鍵詞：混凝土企業(yè) 稅收風險 營改增 對策

引言

混凝土企業(yè)所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品具有特殊性，這就導(dǎo)致了其業(yè)務(wù)管理模式的復(fù)雜與多樣化。該行業(yè)經(jīng)過長足的發(fā)展，已經(jīng)形成了較為成熟的經(jīng)營體系和繁榮的市場。然而，隨著新時期稅收制度的變化，行業(yè)發(fā)展面臨著更大的市場競爭的同時也不可避免地產(chǎn)生稅務(wù)管理上的風險[1]。有的單純?yōu)榱俗非蟾嗟睦麧檭r值，不惜鉆法律的空子進行投機取巧、偷稅漏稅的勾當。這不利于稅源的累積，而該行業(yè)的秩序也會受到擾亂，對此也無人進行管控，企業(yè)自身的經(jīng)濟效益得到削弱。因此，為了有效化解風險和危機，同時合理運用國家政策進行繳稅，就需要加強規(guī)范混凝土企業(yè)增值稅管理，在稅收管理這塊保證社會平穩(wěn)有序發(fā)展。

1、混凝土企業(yè)稅收風險

在商品混凝土中，其整個的生產(chǎn)過程主要有生產(chǎn)、運輸和泵送[2]。按照生產(chǎn)業(yè)務(wù)可劃分為基本業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)外包模式、客戶主動購買、將生產(chǎn)設(shè)備租賃到其他企業(yè)的模式。其業(yè)務(wù)的大致流程首先是企業(yè)與客戶簽訂供應(yīng)合同，就產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)和事項進行細節(jié)上的約定；

其次，依據(jù)客戶的要求，企業(yè)生產(chǎn)部門制定混凝土的生產(chǎn)計劃。但是，在此之前，企業(yè)依客戶對混凝土生產(chǎn)的要求，企業(yè)的試驗部門確定好混凝土生產(chǎn)配方，再進行試驗看混凝土的生產(chǎn)配方是否合理科學。當一切準備就緒，則開始進入正式的生產(chǎn)過程，生產(chǎn)完畢后成品裝車運往工地，再利用設(shè)備泵送到指定的目的地。從其流程看，企業(yè)稅收的風險是涉及到多個方面，具體分析如下：

1.1 發(fā)票風險

（1）原材料發(fā)票風險

由于混凝土生產(chǎn)企業(yè)具有一定的特殊性，混凝土生產(chǎn)過程中需要用到的原材料如砂石、水泥、粉煤灰、外加劑等可以從各種渠道獲得，例如從一些小兒的納稅戶、個體經(jīng)營戶或私人那里獲得，而這些渠道要么沒有發(fā)票，要么出具的發(fā)票是有稅務(wù)部門代開的，因此混凝土的生產(chǎn)原料存在原材料發(fā)票的風險。國家相關(guān)的法律法規(guī)對商品混凝土生產(chǎn)銷售有發(fā)票上的規(guī)定，如一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土不能開具增值稅專業(yè)發(fā)票，這種情況下很難獲得增值稅專用發(fā)票。

此外，現(xiàn)在發(fā)票造假與高科技聯(lián)系在一起，無法用肉眼識別發(fā)票的真假。雖說現(xiàn)在的網(wǎng)上查詢系統(tǒng)也趨于先進，然而仍舊沒有達到普及使用的程度，尤其是對于小型的企業(yè)，大規(guī)模實施起來比較困難。

（2）銷售發(fā)票風險

在混凝土商品銷售的環(huán)節(jié)，有的企業(yè)在交易的過程中，普遍存在不及時付款、現(xiàn)金收入入賬記錄不完整或者利用私人賬戶進行收款、轉(zhuǎn)賬，導(dǎo)致與企業(yè)部門財務(wù)狀況出現(xiàn)混淆不清的情況，使得銷售發(fā)票的真實性存在較大的風險。而在“營改增”的背景下，混凝土的生產(chǎn)銷售、運輸和裝卸搬運的適用稅率也有所不同。然而，實際情況中，很多商混企業(yè)銷售定價大多是\"一票定價\"，即將運費、裝卸費等統(tǒng)一加到商品混凝土中進行定價出售，統(tǒng)一開票，這種只適合\"營改增\"前的開票。\"營改增\"后，還采取這種開票方式就會造成稅負風險。

1.2 國家政策風險

根據(jù)國家相關(guān)法律文件的規(guī)定，符合相關(guān)條件的混凝土企業(yè)能夠享受增值稅減免的優(yōu)惠政策。并且對于符合產(chǎn)品性能要求的生產(chǎn)行為，國家給予申報資源綜合利用項目的機會。申報成功的話，可減免不少資金的稅收。在這個優(yōu)惠政策背景的推動下，許多企業(yè)被利益所蒙蔽，甘愿鋌而走險，用盡一切手段爭取優(yōu)惠，做表面工程。并沒有多少人實事求是地依照規(guī)定走合法程序。這樣一來，就出現(xiàn)很多風險。如不按規(guī)定使用碎屑，用天然黃砂代替檢查；在操作環(huán)節(jié)作假；制造假數(shù)據(jù)等，以此獲取免稅資格。

1.3 委托加工形式的避稅風險

為了能達到避稅的目的，有的采用委托加工的形式來進行。然而由于很多操作流程不熟，導(dǎo)致違章操作現(xiàn)象時有發(fā)生。因為按照稅務(wù)認定的合法程序，采用委托加工進行避稅需要符合三個基本條件。而且流程復(fù)雜，手續(xù)涉及到的項目繁多。在實際操作中，企業(yè)往往沒有遵照這些細節(jié)，在不符合條件的情況下，直接將購買原材料的合同、發(fā)票等與其他公司進行結(jié)算，無疑給其稅收埋下了風險隱患。

1.4 物流風險

因為混凝土企業(yè)屬于混業(yè)經(jīng)營企業(yè)，在運輸或者泵送環(huán)節(jié)時還涉及到物流方面外租車輛方面的稅收風險，通常的商混企業(yè)把運輸業(yè)務(wù)同產(chǎn)品銷售合并一起，實行混合票制結(jié)算，無可厚非。然而\"營改增\"后如果混凝土企業(yè)選用的是一般計稅方式，按照規(guī)定，由于商品混凝土適用稅率為是17%，而運費的適用稅率為11%，若將運費轉(zhuǎn)化為商品混凝土價格反而沒有節(jié)稅余地。

2、混凝土企業(yè)稅收風險管控措施

2.1 發(fā)票風險管控

（1）原材料發(fā)票風險管控

混凝土企業(yè)應(yīng)嚴格監(jiān)管進貨發(fā)票的獲取，必須與配套的采購合同和入庫清單等一起作為原始憑證入賬，及時查補申報虛開發(fā)票。建立專門的發(fā)票收取窗口，樹立票源管理意識。收取發(fā)票時要登記齊原材料單位名稱、貨物名稱及型號、專用發(fā)票號碼等，雙方人員簽字。每月隨機抽查開具的發(fā)票是否合法，或者通過對比檢查提貨單等資料確定發(fā)票數(shù)據(jù)的吻合等。

（2）銷售發(fā)票風險管控

混凝土加工企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在發(fā)生銷售收入時及時按照法律文件開具發(fā)票；開具增值稅普通發(fā)票時，注意以雙方確認的發(fā)貨小票為依據(jù)，企業(yè)申報的收入額和發(fā)票開具金額應(yīng)保持一致。同時根據(jù)\"營改增\"文件規(guī)定，混凝土企業(yè)可以將商品混凝土價格分離為混凝土生產(chǎn)、運輸、裝卸三部分分別開票，就可以大大降低企業(yè)稅負。

2.2 增值稅減免政策

企業(yè)應(yīng)該遵照國家相關(guān)規(guī)定合理運用增值稅的減免政策。根據(jù)資源綜合利用申報的要求，混凝土企業(yè)要建立一套質(zhì)量控制體系，確保產(chǎn)品質(zhì)量。以此來獲得正當?shù)脑鲋刀悆?yōu)惠。另外，還可以運用\"分開核算\"的政策，把原先混業(yè)經(jīng)營的商品價格按照三個分開的步驟分別開具發(fā)票進行核算，這樣能夠降低企業(yè)的稅負。

2.3 采取正確的委托加工方式

商品混凝土委托加工生產(chǎn)企業(yè)必須按照相關(guān)規(guī)定和要求進行數(shù)據(jù)的報備，完善各方面的指標，同時滿足基本要求和條件。如混凝土加工費必須按合同文件的規(guī)定形式支付對于外包業(yè)務(wù)，要明確外包業(yè)務(wù)認定標準，采取科學恰當?shù)奈屑庸し绞剑沤^假外包降低計稅基礎(chǔ)的逃稅行為。

2.4 加強物流風險管控

混凝土運輸方式一般有兩種：一是企業(yè)自己負責運輸，即購進攪拌車進行運輸；二是雇用別人運輸，支付運費。在運輸中產(chǎn)生的費用一般會計入到混凝土價格當中，在混凝土價格中補充運費的支付。如果混凝土在銷售過程中，將發(fā)生的運費從混凝土銷售中分離出去，或者成立單獨核算的運輸公司，即分開核算，按照混凝土企業(yè)選用簡易計稅的方式，只能適用11%的稅率的運輸收入就能轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用征收率為3%的混凝土商品收入，企業(yè)就有可能存在一定的節(jié)稅空間。

3、結(jié)語

總之，混凝土企業(yè)稅務(wù)上的風險還是比較大的，企業(yè)如果不重視稅務(wù)的管理，或者存在僥幸投機的思想，就很容易面臨著觸碰法律的風險，后果不堪設(shè)想。因此為了有效防控風險，企業(yè)經(jīng)營者首先要轉(zhuǎn)化觀念，不能一味謀取利益，要有責任感，做到遵紀守法，合理避稅。如此才能給混凝土企業(yè)發(fā)展帶來長久效益。

參考文獻

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