摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步深入，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，各種小企業(yè)也如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不過(guò)隨著小企業(yè)的發(fā)展，各種稅收問(wèn)題也逐漸浮現(xiàn)出來(lái)。本文基于上述北京，探討了“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并提出了應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 營(yíng)改增 會(huì)計(jì)核算 策略

一、“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)行的意義

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”，有其必要性。一是實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際稅制的并軌，有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。增值稅的實(shí)施，避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于工商業(yè)和制造業(yè)的加快發(fā)展，利好外貿(mào)出口。二是增值稅有顯著的優(yōu)勢(shì)，和之前的營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的定位。之所以實(shí)行“營(yíng)改增”，也是因?yàn)殡S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，之前的稅收體制不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，各種局限性制約著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，各種小企業(yè)的出現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)也暴露出來(lái)，而增值稅則有著很多明顯的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)公平征稅、合理征稅、避免重復(fù)征稅有很大作用。

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”，具有可行性。一是“營(yíng)改增”延續(xù)著我國(guó)稅制改革的使命。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅制改革也在相繼開(kāi)展，像消費(fèi)型增值稅代替生產(chǎn)型增值稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行等。不過(guò)這些稅制改革，大多是側(cè)重于第二產(chǎn)業(yè)的。隨著近年來(lái)第三產(chǎn)業(yè)的崛起，實(shí)行對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，相應(yīng)地增值稅的改革在深度和廣度上，也會(huì)繼續(xù)推進(jìn)。二是我國(guó)增值稅實(shí)行以來(lái)，積攢的經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越多，“營(yíng)改增”可以借鑒增值稅改革的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，有利于我國(guó)稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)。三是有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的升級(jí)優(yōu)化。針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，避免了重復(fù)征稅，有利于稅負(fù)公平，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有促進(jìn)作用。

二、“營(yíng)改增”實(shí)行對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）影響企業(yè)收入

“營(yíng)改增”的實(shí)行，避免了稅收的重復(fù)征稅，減緩了小企業(yè)的納稅壓力，側(cè)面也增加了企業(yè)的整體收入。這對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限的小企業(yè)來(lái)講，是有很大影響的，能夠促進(jìn)小企業(yè)的持續(xù)有效運(yùn)行。

（二）影響納稅范圍

在前面提到“營(yíng)改增”的實(shí)行，避免了小企業(yè)重復(fù)納稅，這是根據(jù)我國(guó)的稅制演變而言的。在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，小企業(yè)在納稅時(shí)，各種稅收不能抵扣，導(dǎo)致小企業(yè)面臨著全額征稅的局面。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，調(diào)整了企業(yè)的征稅范圍，采用增值稅方式征稅，只收取各環(huán)節(jié)的增值額部分，有效避免了重復(fù)征稅，也促進(jìn)了市場(chǎng)的細(xì)分，加強(qiáng)了分工合作，帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收核算

小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收情況進(jìn)行初步核算，根據(jù)核算情況合理布局企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。比如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增加了生產(chǎn)原料，這時(shí)采取降低企業(yè)收入的辦法，就能很好地控制稅收，使企業(yè)的稅收始終保持在可控的范圍內(nèi)?！盃I(yíng)改增”施行后，小企業(yè)可以做好自己的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)自己的實(shí)際發(fā)展情況制定好納稅等級(jí)，這樣能有效減少企業(yè)的稅收壓力。

（四）影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的定價(jià)機(jī)制

“營(yíng)改增”的實(shí)行，稅收政策的改變，影響著小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的定價(jià)機(jī)制?？紤]到稅制改變后企業(yè)納稅的情況和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行中，企業(yè)就要對(duì)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目定價(jià)進(jìn)行重新核算，以對(duì)比稅改前和稅改后的收入差別，然后根據(jù)利潤(rùn)的多少，制定出更合理的定價(jià)模式。

（五）影響小企業(yè)稅務(wù)管理

“營(yíng)改增”實(shí)行，我國(guó)稅制改革進(jìn)一步深化，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，也大有益處。先是減輕了小企業(yè)的納稅壓力，側(cè)面增加了小企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，還可以幫助小企業(yè)更好把握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制定出科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制等。但“營(yíng)改增”后，小企業(yè)為更好踐行新稅制，也要注意加強(qiáng)企業(yè)工作人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，增加企業(yè)人員的納稅意識(shí)，尤其是會(huì)計(jì)核算人員，要加強(qiáng)對(duì)其的考核，提高他們的業(yè)務(wù)能力，管理好小企業(yè)的稅務(wù)工作，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”實(shí)行后小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

（一）調(diào)整核算方案適應(yīng)“營(yíng)改增”

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅制也在不斷更新變化，相應(yīng)地企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也要及時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)稅制的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”推行之后，特別是小企業(yè)要利用新稅制的特點(diǎn)，發(fā)揮其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，制定好自己的稅務(wù)計(jì)劃，控制好風(fēng)險(xiǎn)。例如針對(duì)企業(yè)而言，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)核算時(shí)，針對(duì)增值稅的銷(xiāo)售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額這兩項(xiàng)，可以做出靈活的調(diào)整策略，像進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，依據(jù)企業(yè)的收入情況，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以靈活調(diào)整增值稅稅額。假如在某段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)效益比較好，在這種情況下，增值稅稅額會(huì)相應(yīng)增加，但企業(yè)可以通過(guò)增加商品原料采購(gòu)數(shù)量，提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)行一些抵扣，從而減少應(yīng)繳稅額。另外，針對(duì)地區(qū)稅率的差異，企業(yè)可以以此劃分好自己的稅務(wù)等級(jí)?！盃I(yíng)改增”實(shí)行，對(duì)銷(xiāo)售和服務(wù)類(lèi)影響較大，兩者的增值稅稅率存在著差別，因此小企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，合理規(guī)劃自己的稅務(wù)核算工作，劃分好自己的納稅等級(jí)，緩解納稅方面的壓力。

（二）合理調(diào)整企業(yè)定價(jià)體系

“營(yíng)改增”推行后，小企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅制問(wèn)題上，可以通過(guò)調(diào)整定價(jià)策略，達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，合理控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。比如針對(duì)上下游情況相似的企業(yè)，下游企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)上游產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，會(huì)生成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，所以在采購(gòu)中企業(yè)的成本并沒(méi)有增加。這樣企業(yè)就可以重新定價(jià)，權(quán)衡市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)共贏。

（三）提高會(huì)計(jì)核算人員的能力

“營(yíng)改增”實(shí)行后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也要做出相應(yīng)調(diào)整，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)能力和管理能力，強(qiáng)化納稅意識(shí)，幫助企業(yè)合理控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。特別針對(duì)涉稅部門(mén)，企業(yè)在提高稅務(wù)工作人員綜合能力和納稅意識(shí)的同時(shí)，也要注意建立企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)票務(wù)管理，平衡好稅負(fù)和企業(yè)利潤(rùn)，保證在新稅制實(shí)行背景下企業(yè)也能獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅制也相應(yīng)地進(jìn)行著調(diào)整、更新，“營(yíng)改增”實(shí)行，對(duì)小企業(yè)發(fā)展有積極的作用，比如避免重復(fù)納稅，減輕稅務(wù)壓力，更好把控企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合理調(diào)整企業(yè)定價(jià)模式，實(shí)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)共贏發(fā)展等。不過(guò)小企業(yè)在適應(yīng)“營(yíng)改增”時(shí)，也要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算人員的綜合能力，增加企業(yè)納稅意識(shí)，在促進(jìn)小企業(yè)繁榮發(fā)展的基礎(chǔ)上，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。