摘 要：在我國(guó)醫(yī)療體制改革力度不斷加大的情況下，績(jī)效工資是公立醫(yī)院收入分配制度改革的重點(diǎn)之一，在降低醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅稅負(fù)上有著極大作用，是公立醫(yī)院節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本、完善管理機(jī)制的重要途徑。本文就如下三個(gè)方面的稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析：第一，基本工資；第二，績(jī)效工資；第三，勞務(wù)報(bào)酬，以全面了解績(jī)效工資下公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅籌劃情況，從而促進(jìn)公立醫(yī)院更快、更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：績(jī)效工資 公立醫(yī)院 醫(yī)務(wù)人員 個(gè)人所得稅籌劃

根據(jù)公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅籌劃的整體情況來(lái)看，采用合適的方法、技巧等，對(duì)于實(shí)現(xiàn)減輕納稅這個(gè)目的有著重要影響。因此，在績(jī)效工資制度下進(jìn)行個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，需要對(duì)公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的工作熱情、激勵(lì)機(jī)制等進(jìn)行全面分析，才能更好地推動(dòng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

一、基本工資方面

通常情況下，基本工資主要指的是除開醫(yī)務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的底薪，因此，醫(yī)院所有醫(yī)務(wù)人員在發(fā)放工資金額的時(shí)候，其數(shù)量是比較固定的，因而在對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要注重免稅項(xiàng)目的充分利用，才能真正達(dá)到降低應(yīng)稅收入的目的。在實(shí)踐過(guò)程中，基本工資方面的稅務(wù)籌劃主要有如下幾點(diǎn)：

（一）當(dāng)前各種稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容可知，如下幾個(gè)方面的費(fèi)用不在薪金、工資的范圍內(nèi)：第一，差旅費(fèi)津貼；第二，獨(dú)生子女補(bǔ)貼；第三，誤餐補(bǔ)助，等等。因此，員工人不需要因?yàn)樯鲜鰩醉?xiàng)費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)繳費(fèi)比例的內(nèi)容可知，如下幾項(xiàng)可以在稅前被扣除第一，工作單位為員工交付；第二，個(gè)人繳付的費(fèi)用，如基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。因此，在工資薪金中，免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，以在稅收優(yōu)惠政策合理運(yùn)用的基礎(chǔ)上，如公積金計(jì)提采用最高標(biāo)準(zhǔn)的方式，不但能提高免稅部分在醫(yī)務(wù)人員工資中的占比，還能大大減少發(fā)放的計(jì)稅工資金額，最終達(dá)到降低公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。

（二）合理確定基本工資中的福利比，使醫(yī)務(wù)人員名義收入有效降低

我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人免征稅額是3500元，如果醫(yī)務(wù)人員的基本工資超過(guò)這個(gè)范圍，則需要繳納一定的個(gè)人所得稅。因此，通過(guò)在基本工資中設(shè)置合適的福利比，可以使醫(yī)務(wù)人員的名義收入有效降低，并在有效轉(zhuǎn)化超過(guò)免征額的收入的情況下，真正實(shí)現(xiàn)減少醫(yī)務(wù)人員計(jì)稅工資的目的。所以，在醫(yī)務(wù)人員實(shí)際待遇、經(jīng)費(fèi)總額等不變的情況下，稅前工資的合理減少，可以使應(yīng)納個(gè)人所得稅有效減少。例如：劉醫(yī)生每月的工資是6200元，需要扣除的三險(xiǎn)一金是1400元，每月固定的開支費(fèi)用有：通訊費(fèi)300元、交通費(fèi)250元、就餐費(fèi)350元、資料購(gòu)買費(fèi)300元。在將這些費(fèi)用除去以后，劉醫(yī)生每月的工資為4600元，在采用上述方式發(fā)放劉醫(yī)生每月工資的情況下，劉醫(yī)生每月可以明顯達(dá)到節(jié)稅的目的，從而全年節(jié)稅更多金額。

二、績(jī)效工資方面

（一）分月與一次性方式

通常情況下，公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的績(jī)效工資是本月的可在下月領(lǐng)取，少數(shù)公立醫(yī)院會(huì)預(yù)存一部分績(jī)效工資，以確保醫(yī)院能夠達(dá)到考核目標(biāo)，從而在年終時(shí)將其一次性發(fā)放。目前，我國(guó)相關(guān)規(guī)定中指出，企業(yè)單位、行政單位等以全年經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)看作是一個(gè)月的工資，從而需要繳納相應(yīng)比例的個(gè)人所得稅。因此，如下幾項(xiàng)需要采用不一樣的稅率來(lái)計(jì)算他們的個(gè)人所得稅：第一，醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員每個(gè)月的工資；第二，一次性取得工資。而如果醫(yī)務(wù)人員獲得的一次性發(fā)放的績(jī)效工資所采用的稅率，在與每月獲得績(jī)效工資和基本工資所采用的稅率相比較厚，其更小或者是相同的話，醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人所得稅可以得到有效規(guī)避。

例如：劉主任每月的基本工資是2800元，稅前扣繳三險(xiǎn)一金是800元，2015年共取得績(jī)效工資55200元，平均每月是4600元。如果每月的績(jī)效工資都在次月與基本工資同時(shí)進(jìn)行發(fā)放，則劉主任每月的工薪總收入為7400元，即2800元+4600元，而應(yīng)納個(gè)人所得稅是415元，即[（7400-800-3000）×15%-125]，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅是4980元[415×12]。如果醫(yī)院每月將績(jī)效工資3500元與基本工資一起發(fā)放，而剩下的13200元[（4600-3500）×12]預(yù)留到年終時(shí)一次性發(fā)放，則劉主任每月應(yīng)納個(gè)人所得稅是250元，即[（2800+3500-800-3000）×15%-125]，年終一次性績(jī)效工資時(shí)，劉主任應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是1295元，即（13200×10%-25），那么劉主任全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是4295元，即（250×12+1295）。所以，在對(duì)比上述兩種方法以后可知，如果績(jī)效工資總額不發(fā)生變化，則劉主任可以節(jié)約的稅款是685元。

（二）推延與預(yù)支方式

由于流行病發(fā)病規(guī)律、季節(jié)變化、學(xué)習(xí)進(jìn)修等都可能給醫(yī)務(wù)人員的績(jī)效工資帶來(lái)影響，因此，部分公立醫(yī)院采用推延或是預(yù)支的方式發(fā)放績(jī)效工資，可以使全年績(jī)效工資平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)間段，以將收入較高的月份的績(jī)效工資分流到較低的月份中去，是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的重要方式。例如：某公立醫(yī)院的馬主任，現(xiàn)狀每個(gè)月的基本工資是3200元，需要扣除的三險(xiǎn)一金是1300元，在2015年9月他參見了一次拓展業(yè)務(wù)，并獲得5500元的績(jī)效工資，因此，通過(guò)運(yùn)用上述方法進(jìn)行陳主任績(jī)效工資的稅務(wù)籌劃，經(jīng)過(guò)計(jì)算后可知馬主任如果一次性發(fā)放績(jī)效工資，則可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）不同的發(fā)放形式

根據(jù)我國(guó)稅法的實(shí)施情況可知，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬的所得情況，是以個(gè)人和單位是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系為依據(jù)的，在不同的情況下，個(gè)人所得稅的計(jì)算方式是不一樣的，因此，在公立醫(yī)院中，醫(yī)務(wù)人員的績(jī)效工資有很多種不同的發(fā)放形式。

三、勞務(wù)報(bào)酬方面

（一）合理費(fèi)用化方面

根據(jù)當(dāng)前實(shí)施的稅法可知：在扣除一些費(fèi)用后，勞務(wù)報(bào)酬所得的金額，必須按照20%的稅率來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納。因此，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，如果醫(yī)務(wù)人員、醫(yī)院?jiǎn)T工產(chǎn)生有食宿費(fèi)、差旅費(fèi)等，必須按照上述規(guī)定先從勞務(wù)報(bào)酬中扣除，才能確定扣除后的為凈勞務(wù)報(bào)酬，是減少醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅納稅總額的有效途徑。

（二）勞務(wù)報(bào)酬和績(jī)效工資可有效轉(zhuǎn)化

將勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行對(duì)比可知，在醫(yī)務(wù)人員收入少于3500的情況下，工資薪金采用的稅率要低于勞務(wù)報(bào)酬采用的稅率。因此，在績(jī)效工資制度下，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員可以采用簽定長(zhǎng)期勞務(wù)合同的方式，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報(bào)酬與工薪之間的轉(zhuǎn)化，從而達(dá)到醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅節(jié)稅的目的。例如：王護(hù)士長(zhǎng)在2015年正常工作時(shí)，每月獲得基本工資在扣除三險(xiǎn)一金以后是2800元，7月份的時(shí)候，王護(hù)士長(zhǎng)應(yīng)邀為某醫(yī)院做專題講解，取得了3500元的勞務(wù)報(bào)，因此，7月份的勞務(wù)報(bào)酬需要繳納的個(gè)人所得稅是540元，即[（3500-800）×20%]；而工資方面應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是25元，即[（2800-2000）×10%-25]。所以，7月份王護(hù)士長(zhǎng)的納稅金額一共是565元，即540元+25元。如果王護(hù)士長(zhǎng)與該醫(yī)院簽定相關(guān)雇傭合同，則可以將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪，因而王護(hù)士長(zhǎng)在7月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅一共是415元，即[（2800+2800-2000）×15%-125]。由此可見，在七月份王護(hù)士長(zhǎng)可以節(jié)稅的金額為150元。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等不斷發(fā)展的情況下，公立醫(yī)院實(shí)施績(jī)效工作制度，需要多渠道、大范圍的搜集各種可靠的稅收優(yōu)惠政策，并加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與交流，才能更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院稅務(wù)籌劃目的。因此，在我國(guó)不斷加強(qiáng)醫(yī)院體制改革的情況下，注重上述幾種稅務(wù)籌劃方法的合理應(yīng)用，是幫助醫(yī)務(wù)人員節(jié)稅的重要途徑，對(duì)于實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅籌劃目的有著極大作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹放，黃莉.大型公立醫(yī)院行政人員績(jī)效考核的思考[J].醫(yī)學(xué)與社會(huì)，2016，02：50-53.

[2]張德雨，陳亞光.公立醫(yī)院績(jī)效工資分配設(shè)計(jì)及效果評(píng)價(jià)[J].衛(wèi)生軟科學(xué)，2016，01：42-45.

[3]孫凱潔，張華宇，謝世堂，羅濤.公立醫(yī)院績(jī)效考核分配模式的比較研究[J].中國(guó)病案，2016，02：44-45.

[4]胡菀卉.新醫(yī)改下公立醫(yī)院加強(qiáng)績(jī)效管理的探討[J].中國(guó)管理信息化，2016，02：77.

[5]馮靈芳.醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃方式的若干研究[J].商，2016，02：132.