摘 要：在我國醫(yī)療體制改革力度不斷加大的情況下，績效工資是公立醫(yī)院收入分配制度改革的重點之一，在降低醫(yī)務人員個人所得稅稅負上有著極大作用，是公立醫(yī)院節(jié)約經(jīng)營成本、完善管理機制的重要途徑。本文就如下三個方面的稅務籌劃進行分析：第一，基本工資；第二，績效工資；第三，勞務報酬，以全面了解績效工資下公立醫(yī)院醫(yī)務人員個人所得稅籌劃情況，從而促進公立醫(yī)院更快、更好發(fā)展。

關鍵詞：績效工資 公立醫(yī)院 醫(yī)務人員 個人所得稅籌劃

根據(jù)公立醫(yī)院醫(yī)務人員個人所得稅籌劃的整體情況來看，采用合適的方法、技巧等，對于實現(xiàn)減輕納稅這個目的有著重要影響。因此，在績效工資制度下進行個人所得稅稅務籌劃，需要對公立醫(yī)院醫(yī)務人員的工作熱情、激勵機制等進行全面分析，才能更好地推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

一、基本工資方面

通常情況下，基本工資主要指的是除開醫(yī)務人員工作業(yè)績的底薪，因此，醫(yī)院所有醫(yī)務人員在發(fā)放工資金額的時候，其數(shù)量是比較固定的，因而在對其進行稅務籌劃時，需要注重免稅項目的充分利用，才能真正達到降低應稅收入的目的。在實踐過程中，基本工資方面的稅務籌劃主要有如下幾點：

（一）當前各種稅收優(yōu)惠政策的應用。根據(jù)我國當前個人所得稅相關規(guī)定的內容可知，如下幾個方面的費用不在薪金、工資的范圍內：第一，差旅費津貼；第二，獨生子女補貼；第三，誤餐補助，等等。因此，員工人不需要因為上述幾項費用繳納個人所得稅。同時，根據(jù)國家規(guī)定的相關繳費比例的內容可知，如下幾項可以在稅前被扣除第一，工作單位為員工交付；第二，個人繳付的費用，如基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、住房公積金、失業(yè)保險費等。因此，在工資薪金中，免稅項目應當單獨進行核算，以在稅收優(yōu)惠政策合理運用的基礎上，如公積金計提采用最高標準的方式，不但能提高免稅部分在醫(yī)務人員工資中的占比，還能大大減少發(fā)放的計稅工資金額，最終達到降低公立醫(yī)院醫(yī)務人員個人所得稅稅負的目的。

（二）合理確定基本工資中的福利比，使醫(yī)務人員名義收入有效降低

我國當前的個人免征稅額是3500元，如果醫(yī)務人員的基本工資超過這個范圍，則需要繳納一定的個人所得稅。因此，通過在基本工資中設置合適的福利比，可以使醫(yī)務人員的名義收入有效降低，并在有效轉化超過免征額的收入的情況下，真正實現(xiàn)減少醫(yī)務人員計稅工資的目的。所以，在醫(yī)務人員實際待遇、經(jīng)費總額等不變的情況下，稅前工資的合理減少，可以使應納個人所得稅有效減少。例如：劉醫(yī)生每月的工資是6200元，需要扣除的三險一金是1400元，每月固定的開支費用有：通訊費300元、交通費250元、就餐費350元、資料購買費300元。在將這些費用除去以后，劉醫(yī)生每月的工資為4600元，在采用上述方式發(fā)放劉醫(yī)生每月工資的情況下，劉醫(yī)生每月可以明顯達到節(jié)稅的目的，從而全年節(jié)稅更多金額。

二、績效工資方面

（一）分月與一次性方式

通常情況下，公立醫(yī)院醫(yī)務人員的績效工資是本月的可在下月領取，少數(shù)公立醫(yī)院會預存一部分績效工資，以確保醫(yī)院能夠達到考核目標，從而在年終時將其一次性發(fā)放。目前，我國相關規(guī)定中指出，企業(yè)單位、行政單位等以全年經(jīng)濟效益為標準，對員工發(fā)放的一次性獎金，應當看作是一個月的工資，從而需要繳納相應比例的個人所得稅。因此，如下幾項需要采用不一樣的稅率來計算他們的個人所得稅：第一，醫(yī)院醫(yī)務人員每個月的工資；第二，一次性取得工資。而如果醫(yī)務人員獲得的一次性發(fā)放的績效工資所采用的稅率，在與每月獲得績效工資和基本工資所采用的稅率相比較厚，其更小或者是相同的話，醫(yī)務人員的個人所得稅可以得到有效規(guī)避。

例如：劉主任每月的基本工資是2800元，稅前扣繳三險一金是800元，2015年共取得績效工資55200元，平均每月是4600元。如果每月的績效工資都在次月與基本工資同時進行發(fā)放，則劉主任每月的工薪總收入為7400元，即2800元+4600元，而應納個人所得稅是415元，即[（7400-800-3000）×15%-125]，全年應納個人所得稅是4980元[415×12]。如果醫(yī)院每月將績效工資3500元與基本工資一起發(fā)放，而剩下的13200元[（4600-3500）×12]預留到年終時一次性發(fā)放，則劉主任每月應納個人所得稅是250元，即[（2800+3500-800-3000）×15%-125]，年終一次性績效工資時，劉主任應繳納的個人所得稅是1295元，即（13200×10%-25），那么劉主任全年應繳納的個人所得稅是4295元，即（250×12+1295）。所以，在對比上述兩種方法以后可知，如果績效工資總額不發(fā)生變化，則劉主任可以節(jié)約的稅款是685元。

（二）推延與預支方式

由于流行病發(fā)病規(guī)律、季節(jié)變化、學習進修等都可能給醫(yī)務人員的績效工資帶來影響，因此，部分公立醫(yī)院采用推延或是預支的方式發(fā)放績效工資，可以使全年績效工資平均分攤到各個時間段，以將收入較高的月份的績效工資分流到較低的月份中去，是實現(xiàn)節(jié)稅的重要方式。例如：某公立醫(yī)院的馬主任，現(xiàn)狀每個月的基本工資是3200元，需要扣除的三險一金是1300元，在2015年9月他參見了一次拓展業(yè)務，并獲得5500元的績效工資，因此，通過運用上述方法進行陳主任績效工資的稅務籌劃，經(jīng)過計算后可知馬主任如果一次性發(fā)放績效工資，則可以達到節(jié)稅的目的。

（三）不同的發(fā)放形式

根據(jù)我國稅法的實施情況可知，工資薪金、勞務報酬的所得情況，是以個人和單位是否存在穩(wěn)定的雇傭關系為依據(jù)的，在不同的情況下，個人所得稅的計算方式是不一樣的，因此，在公立醫(yī)院中，醫(yī)務人員的績效工資有很多種不同的發(fā)放形式。

三、勞務報酬方面

（一）合理費用化方面

根據(jù)當前實施的稅法可知：在扣除一些費用后，勞務報酬所得的金額，必須按照20%的稅率來進行個人所得稅繳納。因此，在執(zhí)業(yè)過程中，如果醫(yī)務人員、醫(yī)院員工產(chǎn)生有食宿費、差旅費等，必須按照上述規(guī)定先從勞務報酬中扣除，才能確定扣除后的為凈勞務報酬，是減少醫(yī)務人員個人所得稅納稅總額的有效途徑。

（二）勞務報酬和績效工資可有效轉化

將勞務報酬、工資薪金的個人所得稅稅率進行對比可知，在醫(yī)務人員收入少于3500的情況下，工資薪金采用的稅率要低于勞務報酬采用的稅率。因此，在績效工資制度下，嚴格遵守國家的相關規(guī)定，公立醫(yī)院的醫(yī)務人員可以采用簽定長期勞務合同的方式，實現(xiàn)勞務報酬與工薪之間的轉化，從而達到醫(yī)務人員個人所得稅節(jié)稅的目的。例如：王護士長在2015年正常工作時，每月獲得基本工資在扣除三險一金以后是2800元，7月份的時候，王護士長應邀為某醫(yī)院做專題講解，取得了3500元的勞務報，因此，7月份的勞務報酬需要繳納的個人所得稅是540元，即[（3500-800）×20%]；而工資方面應繳納的個人所得稅是25元，即[（2800-2000）×10%-25]。所以，7月份王護士長的納稅金額一共是565元，即540元+25元。如果王護士長與該醫(yī)院簽定相關雇傭合同，則可以將勞務報酬轉化為工薪，因而王護士長在7月應繳納的個人所得稅一共是415元，即[（2800+2800-2000）×15%-125]。由此可見，在七月份王護士長可以節(jié)稅的金額為150元。

結束語：

綜上所述，在社會、經(jīng)濟、環(huán)境等不斷發(fā)展的情況下，公立醫(yī)院實施績效工作制度，需要多渠道、大范圍的搜集各種可靠的稅收優(yōu)惠政策，并加強與稅務部門的溝通與交流，才能更好地實現(xiàn)醫(yī)院稅務籌劃目的。因此，在我國不斷加強醫(yī)院體制改革的情況下，注重上述幾種稅務籌劃方法的合理應用，是幫助醫(yī)務人員節(jié)稅的重要途徑，對于實現(xiàn)公立醫(yī)院醫(yī)務人員個人所得稅籌劃目的有著極大作用。

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