摘 要：成本核算是煤炭企業(yè)成本構(gòu)成的核心內(nèi)容，構(gòu)建煤炭企業(yè)全口徑的成本核算體系對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有長遠意義。本文提出了煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本核算中存在的問題，認為在現(xiàn)階段及未來的經(jīng)濟發(fā)展中，煤炭價格應該包含安全成本、保護和治理礦區(qū)環(huán)境成本和煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，并試圖通過對這些新增加成本項目的詳細闡述，以期對讀者有所啟示。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 安全成本 環(huán)境成本 轉(zhuǎn)產(chǎn)成本

一、我國煤炭企業(yè)成本核算的基本現(xiàn)狀

目前，我國煤炭企業(yè)成本核算的基本框架是1991年國家“兩則兩制”頒布后，由原能源部結(jié)合煤炭行業(yè)的實際情況制定的。就煤炭行業(yè)整體成本核算來看，十幾年來，只對個別項目的提取標準由政府部門進行了小幅度的調(diào)整，核算內(nèi)容并沒有實質(zhì)性的變化。由于成本核算范圍小，應該進的成本沒有進，致使在煤價恢復性上漲的過程中，一方面引發(fā)了外界對煤炭行業(yè)盈利的議論；另一方面即使企業(yè)有能力投入也投入不進去，影響了企業(yè)安全生產(chǎn)和發(fā)展后勁。因此，我們認為成本核算框架已經(jīng)不能適應煤炭工業(yè)現(xiàn)階段和未來安全可持續(xù)發(fā)展的需要。

二、全口徑成本核算的定義

全口徑成本核算就是指，自企業(yè)從國家獲得開采權(quán)、經(jīng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)直到企業(yè)出讓產(chǎn)品所有權(quán)的過程中所產(chǎn)生的一切費用，都應納入成本核算。由于煤炭行業(yè)的特殊性，在煤炭生產(chǎn)成本核算中不僅有原材料的投入，更有安全成本和環(huán)境成本的投入。長久以來，煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本，即根據(jù)會計準則，生產(chǎn)成本與期間費用分開核算，成本項目為“直接材料、直接人工和制造費用”，結(jié)合煤炭企業(yè)，其可以分為原材料、工資、職工福利費、電力、折舊費、井巷工程基金、維簡費、修理費、地面塌陷賠償費和其他支出等項分別進行核算，但目前來看這些遠遠不能反映煤炭企業(yè)發(fā)生的真實成本，煤炭產(chǎn)品的成本應該是“生產(chǎn)成本+安全成本+環(huán)境成本+轉(zhuǎn)產(chǎn)成本”，實施全口徑成本核算管理已經(jīng)勢在必行。

三、全口徑成本核算管理應包括的內(nèi)容

（一）基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實際的費用支出，它是煤炭企業(yè)近十幾年來常規(guī)、傳統(tǒng)的核算項目，其包括以下內(nèi)容：

1、原材料：包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料：如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、勞保用品、配件等，但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。

2、電力：包括生產(chǎn)過程中消耗的電力，不包括維簡工程消耗的電力及其他非生產(chǎn)性用電。

3、生產(chǎn)工人薪酬：是指煤炭企業(yè)為獲取生產(chǎn)工人提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

4、折舊：是指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊費。

5、其他支出：在將安全成本、環(huán)境成本、轉(zhuǎn)產(chǎn)成本單獨核算后，就可以將井巷工程基金、維護費、安全費用計入安全成本的核算內(nèi)容，將地面塌陷補償支出納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容。這部分費用在發(fā)生時可按照明細項目直接計入基本生產(chǎn)成本，或先計入制造費用，再分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本。

（二）安全成本

安全成本應該是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與安全有關(guān)的費用的總和，包括為保證安全生產(chǎn)所發(fā)生的所有支出和所有因安全問題而產(chǎn)生的損失，煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特殊性決定了安全貫穿于煤炭開采的全過程。應該說，安全成本是煤炭生產(chǎn)的一種附加成本，既可以作為一項獨立的成本開支，同時又是煤炭開采成本的有機構(gòu)成部分。作為一項獨立的成本開支，安全成本包括預防性安全費用和事故損失機會成本。

（三）環(huán)境成本

本質(zhì)上，筆者認為，環(huán)境成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗費的生態(tài)要素的價值以及為了恢復生態(tài)環(huán)境質(zhì)量而產(chǎn)生的各種支出，從堅持社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的目的出發(fā)，結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點，賦予煤炭企業(yè)環(huán)境成本以新的“成本內(nèi)涵”：就是指煤炭企業(yè)為滿足未來社會經(jīng)濟發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的需求，需要在目前進行生態(tài)環(huán)境補償而發(fā)生的價值消耗。具體成本構(gòu)成包括：①破壞生態(tài)環(huán)境造成的損失；②為實現(xiàn)一定環(huán)境目標而發(fā)生的各項預防性支出；③環(huán)境恢復與治理費用；④礦區(qū)安全環(huán)境成本；⑤其他環(huán)境相關(guān)費用。

環(huán)境成本的內(nèi)容與分析。

（1）煤炭資源成本。資源是有價值的，人類社會經(jīng)濟活動使用和消耗自然資源必須支付成本，即付出代價，其數(shù)額應大于或等于資源自身的價值。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失去利用煤炭資源的機會，所以它是一種補償成本與機會成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。

（2）生態(tài)環(huán)境降級成本。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起其他生態(tài)環(huán)境資源質(zhì)量下降的損失，其價值表現(xiàn)為生態(tài)環(huán)境降級成本。在很多情況下，耗減和降級是同時發(fā)生的。如不合理開采礦產(chǎn)資源，一方面減少了礦產(chǎn)的儲量；另一方面破壞了未開發(fā)資源的開采條件，使其降級。

（3）環(huán)境保護與污染預防成本。環(huán)境保護與污染預防成本是指為保護和預防生態(tài)環(huán)境資源不受損害，避免環(huán)境污染和環(huán)境事故所發(fā)生的成本費用，屬于企業(yè)的主動支出。

（4）環(huán)境恢復和治理成本。為恢復和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費用就是礦區(qū)的環(huán)境恢復和治理成本。包括處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的成本；凈化空氣、水源產(chǎn)生的成本；處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的成本等。

（四）轉(zhuǎn)產(chǎn)成本

煤炭企業(yè)與其他礦業(yè)一樣，由于資源的有限性和不可再生性，決定了所有的煤礦都會因資源枯竭而關(guān)閉。煤礦關(guān)閉前，企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員，而這筆費用目前企業(yè)不能預先提取進入成本。因此，從這個角度出發(fā)，我們應該考慮煤炭行業(yè)的特殊性和承擔的社會責任，在成本中增設轉(zhuǎn)產(chǎn)資金和新井建設基金。由于煤炭是一次性資源，決定了礦井壽命的有限性，所以在煤礦生產(chǎn)發(fā)展興盛期，在成本中按照噸煤的一定標準提取轉(zhuǎn)產(chǎn)資金和新井建設基金非常有必要，這兩項資金作為長期負債管理，做到專款專用，在礦井轉(zhuǎn)產(chǎn)和新井建設時作為專項資金用于項目建設。對于國有企業(yè)相對計劃經(jīng)濟時期而言，企業(yè)探礦權(quán)和采礦權(quán)費用是新增加的，況且這個數(shù)額還有增大的趨勢，因此，在煤炭成本中應該有所反映。

總之，根據(jù)煤炭企業(yè)的自身特點，重新調(diào)整煤炭成本構(gòu)成項目，實行全口徑成本核算管理，對于煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，確保持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻

[1]張曉明，煤炭企業(yè)成本核算初論，商業(yè)會計，2008.11.

[2]朱學楊，論煤炭礦區(qū)成本會計核算，財會與審計，2007.2.

（作者單位：安徽恒源煤電翔宇物流公司 安徽淮北市 235100）