摘 要：目前我國正處于經(jīng)濟調(diào)整的關(guān)鍵時期，我國將營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，推進三大產(chǎn)業(yè)融合。當然，這一重大改革在短期內(nèi)將會帶來一些問題，不論是營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人都將因為政策的變化受到不同程度的影響。因此，掌握新政策對于企業(yè)影響并做出相應的利弊分析顯得非常有必要。

關(guān)鍵詞：營改增 目的 設(shè)計行業(yè) 影響

課 題：2012年益陽市哲學社會科學立項課題，編號18。

2013年5月24日，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）指出，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。試點應稅服務范圍從“6+1”到“7+1”。

一、營業(yè)稅改增值稅的目的

營業(yè)稅改增值稅的目的主要有兩個方面：一是營業(yè)稅原是地方稅，改增值稅后變成75%中央稅，25%地方稅，當然稅收返還會把一部分返給地方。不過總體上看是中央繼續(xù)集中財源，也就是通常所說的深化分稅制改革，更近一步建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度。其次，有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，第三產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)一直都交營業(yè)稅，但是營業(yè)稅不是增值稅，所以進項稅額不予以抵扣，就造成了二次、三次征稅，將營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復征稅。如：打印圖紙，圖紙進貨的時候交了增值稅，打印出圖賣出去要交營業(yè)稅，而進貨的價款不能抵扣，改成增值稅就能抵扣，就沒有重復征稅。從中央財政的角度看，財源的集中是首要目的，減稅實際上是次要目的。

二、營業(yè)稅改增值稅的意義

營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導。以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工細化會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)在動力。

三、營業(yè)稅改增增值稅對設(shè)計行業(yè)會計處理的影響

1.營改增后，設(shè)計行業(yè)的納稅稅種稅率對稅負的影響

設(shè)計行業(yè)在試點前是營業(yè)稅納稅人，實行營改增后，納稅主體改為增值稅納稅人，增值稅采用的是銷項稅額用進項稅額進行抵扣的模式。因此，從具體設(shè)計企業(yè)來說，進行稅種改變后，降低稅負的關(guān)鍵在于是否有新增的進項額流入企業(yè)。對于試點企業(yè)設(shè)計行業(yè)來說，營改增后應稅設(shè)計服務項目中，原來5%的營業(yè)稅率改成征收6%的增值稅率，從稅收負擔角度來看，營改增后可能增加稅收金額。但由于增值稅可以進行進項稅額抵減，實際發(fā)生的與設(shè)計收入相關(guān)的成本費用，取得相關(guān)增稅專用發(fā)票抵減后，則會引起增值稅實際納稅負擔大幅降低。

2.營改增后會計科目計稅金額對稅負的影響

對設(shè)計企業(yè)來說，營改增前，購買用于生產(chǎn)經(jīng)營服務的固定資產(chǎn)，其進項稅額由于無法抵減增值稅而計入固定資產(chǎn)原價中，而營改增后，其進項稅額在取得增值稅專票后能夠得到抵扣。所以，營改增后的固定資產(chǎn)價值是不含增值稅的價外稅。又如，對長期設(shè)計服務合作的“預付款”應該將其變成“報銷付款”，在相應的收入期限取得增值稅專用抵扣發(fā)票，通過這種方式實現(xiàn)成本費用的有效歸集，可以有效利用增值稅納稅方式對公司稅負進行調(diào)節(jié)，也可以構(gòu)建內(nèi)部公共費用的分攤模式，切實加強管理，科學的把公共費用列入增值稅應稅項目，從而實現(xiàn)有效節(jié)稅。

3.以某高校設(shè)計院為例，營改增對設(shè)計企業(yè)經(jīng)營效益的影響

營改增對設(shè)計企業(yè)稅負的影響由于企業(yè)情況差異較大，在此選取一家高校設(shè)計院從業(yè)規(guī)模在100人左右，年主營業(yè)務收入在3870萬的設(shè)計企業(yè)作一個定量分析。數(shù)據(jù)如下表（單位：萬元）。

序號項目營改增前營業(yè)稅營改增后增值稅

1主營業(yè)務收入3860.93642.36

2主營成本2559.42319.83

3主營業(yè)務稅金及附加206.56184.069已交稅金

4費用1101.71101.7

5利潤總額-6.7636.77

主營成本構(gòu)成金額進項稅率可抵扣稅

新增設(shè)計用車3417%4.94

制圖打印2206%12.45

分院設(shè)計咨詢費11053%32.18

合計1359 49.57

從以上兩表可知，該設(shè)計院具有一般納稅人資格，其主要業(yè)務是建筑規(guī)劃咨詢設(shè)計，主要可抵扣成本費用是大宗生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，效果圖制作費，打印費，分院設(shè)計咨詢費等。營改增后，主營業(yè)務收入，主營業(yè)務成本均降低，主營收入降低的原因是營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，導致絕對數(shù)字減少；主營成本降低的原因是用于生產(chǎn)經(jīng)營的成本及費用為不含稅金額，該年度取得可抵扣的進項稅額直接減少了當年應繳納增值稅，在某種程度上降低了企業(yè)稅負，導致雖然增值稅稅率略有上升，但如此規(guī)模的企業(yè)，不影響利潤提高，這種狀況隨著“營改增”試點范圍的擴大稅收會有更大減少空間。

設(shè)計企業(yè)推行營改增需要從以下幾方面著手：怎樣改進企業(yè)整體戰(zhàn)略遇到挑戰(zhàn)；及時調(diào)整稅收籌劃管理，加強營改增后的會計核算處理，加強增值稅發(fā)票管理防范與杜絕增值稅發(fā)票有關(guān)的違法犯罪行為；加強采購管理，取得可抵扣發(fā)票；積極適應新的稅種與稅收環(huán)境，在實踐中探索出一個科學有效的發(fā)展模式。

三、結(jié)束語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅稅制改革將對進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標具有十分重要的意義。

參考文獻

[1] 李秀江.兩稅合并還有多少懸念[J].小康. 2007（02）.

（作者單位：湖南城市學院產(chǎn)業(yè)處 湖南益陽市 413000）