摘 要：進一步培育和發(fā)展“小微企業(yè)”，是我國在目前面臨經(jīng)濟下行壓力、實體經(jīng)濟萎縮的不利局面下，同時也為了實現(xiàn)“全民創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的目標，而提出的一項國家層面戰(zhàn)略。為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標，國家從財稅政策方面給予了更多的優(yōu)惠。為小微企業(yè)進一步“減負”。但在實際執(zhí)行財稅政策時小微企業(yè)遇到了一些問題亟待明確，本文試從小微企業(yè)劃型標準、小微企業(yè)月銷售額或月營業(yè)額不超過30000元的財稅處理兩方面進行探討與分析。

關(guān)鍵詞：小型微型企業(yè) 小型微利企業(yè) 銷售額（營業(yè)額）30000元 應納稅所得額300000元

一、“小微企業(yè)”劃型標準的探析

目前在執(zhí)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中仍有人提出什么是小微企業(yè)？它的劃分標準和認定口徑是什么？在適用不同稅種的優(yōu)惠政策時應如何認定自已的企業(yè)可以享受？從宏觀角度來看小微企業(yè)主要是指產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品成本服務種類單一、規(guī)模和產(chǎn)值較小、從業(yè)人員較少的經(jīng)濟組織。從微觀角度來看針對“小微企業(yè)”有兩種概念上的稱謂，一是小型微型企業(yè)，二是小型微利企業(yè)，從適用不同稅種的稅收政策角度對它們進行加以區(qū)分：小型微型企業(yè)主要是用來劃分增值稅（營業(yè)稅）每月銷售額（營業(yè)額）不超過30000元的劃型標準；而小型微利企業(yè)是用來劃分企業(yè)所得稅享受低稅率優(yōu)惠的重要劃型標準。

小型微型企業(yè)這一概念是在2011年6月工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部共同頒布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中提出的。其劃型的口徑主要是：從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額這三項指標。

小型微利企業(yè)這一概念是在2008年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》中提出的，它將小型微利企業(yè)劃成了工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)兩類，并且依據(jù)應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額來進行細劃，具體劃型標準如下：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬。

從上述對“小型微型企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”劃型標準的比較并結(jié)合相應的稅種優(yōu)惠政策來看，小型微型企業(yè)的認定范圍要大于小型微利企業(yè)，且在認定的口徑上來看也要較小型微利企業(yè)寬松很多，甚至有的行業(yè)只要從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入有一條符合就可以確認為小型微型企業(yè)，同時小型微型企業(yè)在享受增值稅（營業(yè)稅）每月銷售額（營業(yè)額）不超過30000元的優(yōu)惠政策時不必履行向稅務機關(guān)進行備案的手續(xù)，只要當月銷售額（營業(yè)額）不超過30000元的，通過填寫增值稅（營業(yè)稅）申報表的相關(guān)報表項目就可以直接享受，而小型微利企業(yè)在享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠時對于認定的范圍較窄，認定的口徑要求必須同時符合才可以享受，盡管2014年、2015年財政部、國家稅務總局先后針對小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策由過去的事前備案改為在季度、年度申報時可通過填寫企業(yè)所得稅申報表中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的報表項目來視同備案，以簡化行政備案手續(xù)，但是相較小型微型企業(yè)的優(yōu)惠政策而言在后續(xù)征收管理、計算稅款、會計核算上仍然要復雜的多。

從國家目前給予小微企業(yè)的一系列財稅優(yōu)惠政策來看例如：月銷售額（營業(yè)額）不超過30000元；鼓勵金融企業(yè)向小微企業(yè)借款所簽訂的借款合同免征印花稅；免征小微企業(yè)教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費、殘疾人就業(yè)保障金等政府性基金；免征小微企業(yè)船舶港務費、船舶登記費、沿海港口和長江干線船舶引航收費等行政事業(yè)收費，這些優(yōu)惠政策中所指的“小微企業(yè)”均是指小型微型企業(yè)?？梢娨话闫髽I(yè)符合小型微型企業(yè)劃型標準的均可以享受上述的優(yōu)惠政策。而小型微利企業(yè)則僅適用于企業(yè)所得稅低稅率的優(yōu)惠政策且在計算上也比小型微型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策要復雜即：（1）、2015年1月1日至9月30日，季度（實際利潤額）應納稅所得額在20萬（含）以下的適用（20%*50%）10%的稅率；（2）、2015年1月1日至9月30日，季度（實際利潤額）應納稅所得額在20-30萬（含30萬）的適用20%的稅率、（3）2015年10月1日至2017年12月31日，季度（實際利潤額）或年度應納所得額在30萬（含20-30萬，30萬）以下的適用10%的稅率；（4）、2015年在計算年度企業(yè)所得稅時需要分段計算；（5）、若2015年至2017年季度（實際利潤額）或年度應納稅所得額30萬以上的適用25%的稅率。

注：（1）小型微型企業(yè)優(yōu)惠政策中月銷售額（營業(yè)額）不超過30000元中的增值稅納稅人僅適用于小規(guī)模納稅人，而一般納稅人則不適用。依據(jù)：財稅[2013]52號《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》

（2）小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策中除了應納稅所得額這個認定口徑外，還有資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)兩個指標。這兩個指標需要在年度納稅申報表中進行填寫。并且這三個條件要同時滿足才能享受，但在季度申報時如果實際利潤額或應納稅所得額不超過30萬則可以先享受低稅率。等到年終匯算時若三年有一條不滿足的，則需要補繳稅款。

（3）季度申報時查賬征收企業(yè)一般直接用實際利潤額做為計稅依據(jù)，核定征收企業(yè)一般采用應納稅所得額做為計稅依據(jù)。

二、小型微型企業(yè)在現(xiàn)階段執(zhí)行增值稅（營業(yè)稅）月銷售額（營業(yè)額）不足30000元免稅優(yōu)惠政策探析

（1）享受稅收優(yōu)惠政策期限，根據(jù)財稅[2014]71號《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》的規(guī)定是從2014年10月1日至2015年12月31日為享受期。為了繼續(xù)支持小型微型企業(yè)發(fā)展、推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，根據(jù)財稅[2015]96號《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》又將該項優(yōu)惠延長至2017年12月31日。

（2）享受優(yōu)惠的納稅人：享受優(yōu)惠政策中的增值稅納稅人僅包括小規(guī)模納稅人，不包括一般納稅人。

（3）享受優(yōu)惠的計稅依據(jù)：增值稅的銷售額不超過30000元的一般是指不含稅的銷售額，例如當月含稅銷售額為30300元，則不含稅銷售額為30300/1.03=29417.48元。那么當月就可以享受免增值稅的優(yōu)惠，如果當月含稅銷售額為31000元，不含稅銷售額31000/1.03=30097.09元，那么當月就不能享受免增值稅的優(yōu)惠。營業(yè)稅的營業(yè)額不超過30000元的一般是指含稅的營業(yè)額，即開具發(fā)票的金額。另外這里的銷售額（營業(yè)額）僅指小型微型企業(yè)自開票的金額，不包括由稅務機關(guān)代開發(fā)票的銷售額。

（4）月銷售額（營業(yè)額）超過30000元的計稅流程：根據(jù)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》總局公告2014年第57號的規(guī)定：如果小型微型企業(yè)當月銷售額（營業(yè)額）未超過30000元的，則當月可以享受免繳增值稅、營業(yè)稅，同時對于附帶產(chǎn)生的城建稅、教育費用附加、地方教育費用附加也享受減免，如果下個月銷售額（營業(yè)額）超過30000元的，則需要全額繳納增值稅、營業(yè)稅，不得就超過部分的銷售額（營業(yè)額）差額繳納增值稅、營業(yè)稅，同時對于增值稅（營業(yè)稅）附帶產(chǎn)生的城建稅、教育費用附加、地方教育費用附加也要全額繳納。不得享受減免。

（5）對于享受減免的增值稅（營業(yè)稅）的會計處理：根據(jù)財會[2013]24號

《財政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的規(guī)定：小型微型企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到免征增值稅條件時，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。小型微型企業(yè)在滿足免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。

根據(jù)上述文件的要求具體的賬務處理如下（以增值稅小規(guī)模納稅為例）：（1）購進貨物或勞務時：

借：應收賬款或銀行存款；貸：主營業(yè)務收入；貸：應交稅費—應交增值稅。（2）如果當月銷售額不到30000元時則：借：應交稅費—應交增值稅；貸：營業(yè)外收入—補助收入，但是上述文件中規(guī)定的營業(yè)稅免稅可以不用做任何賬務處理，雖然可以簡化財務處理流程，但從實務工作角度來看卻不利于納稅人內(nèi)部財務控制的完善，同時會也帶來一定的涉稅潛在風險，由于營業(yè)稅和相關(guān)附加屬于地方政府給予納稅人的財政補助，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策享受的經(jīng)驗來看基層稅務機關(guān)往往會對這些優(yōu)惠重點管理；重點審核，而審核的主要途徑無非是兩個即：（1）、納稅人每月向稅務機關(guān)申報的納稅申報表，（2）納稅人的會計憑證和賬簿。但是不可否認的是由于小型微型企業(yè)的內(nèi)部控制的不健全以及財會人員業(yè)務素質(zhì)的參差不齊、人員的頻繁更換，導致會計賬簿記載的數(shù)據(jù)存在著重大的差異或會計資料丟失的情況，這樣往往會致使新接手的會計人員無法準確通過現(xiàn)有的會計資料了解企業(yè)的納稅及免稅情況，若此時稅務機關(guān)針對免稅情況對小微企業(yè)進行檢查或稽查的話，而通過賬面卻又無法準確查知企業(yè)享受免稅情況的話。此時就會存在涉稅的潛在風險，因此個人建議營業(yè)稅納稅人可在賬目中體現(xiàn)該免稅收入的賬務處理，或另行建立免稅臺賬以備各方檢查。

結(jié)束語：

小微企業(yè)做為國家重點扶持和發(fā)展的“企業(yè)”，“十二五”期間在財稅政策方面獲得了很多優(yōu)惠政策的扶持，并為企業(yè)的自身發(fā)展起到了“加速器”的作用，相信在即將開始的“十三五”期間，小微企業(yè)將會獲得更多的財稅收益，因此小微企業(yè)在執(zhí)行優(yōu)惠政策時應充分理解和利用好這些優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)國家與企業(yè)的“雙贏 ”。

參考文獻

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[2]《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》 財稅[2014]71號 2014年9月25日

[3]《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》 財稅[2015]96號 2015年8月27日

[4]《財政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》 財會[2013]24號 2013年12月24日

作者簡介：

熊 偉 （1976-），男，漢族，吉林長春人，大學本科學歷，中級會計師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制、成本管理、稅收籌劃。

（作者單位：吉林省君衡財務管理有限公司

吉林長春市 130000）