摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，我國(guó)中央政府出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)性投資和科技成果轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)的對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)能力，因此合理利用政府對(duì)企業(yè)技術(shù)性投資的稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)科技投入，企業(yè)研發(fā)，支出會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理成為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要課題。本文立足于當(dāng)下新準(zhǔn)則及新稅務(wù)政策，探討企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理方法，以進(jìn)一步提高企業(yè)研發(fā)支出管理和會(huì)計(jì)核算。

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出 會(huì)計(jì)核算 稅務(wù)處理

科學(xué)技術(shù)發(fā)展及科技成果轉(zhuǎn)化對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有巨大的推進(jìn)作用，企業(yè)要想發(fā)展，必須要進(jìn)行科技創(chuàng)新，企業(yè)的科技研發(fā)管理成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)已出臺(tái)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、新《企業(yè)所得稅法》等條例法規(guī)，推出了企業(yè)科技研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策。本文以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（即新準(zhǔn)則）、新稅法相關(guān)條例為依據(jù)，分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理現(xiàn)狀，提供相應(yīng)的改善意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)支出核算的規(guī)范化發(fā)展。

一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理

（一）企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算

1.研發(fā)活動(dòng)研究階段研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)研究階段是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的重要組成部分，由于無(wú)法確定正在運(yùn)行的研究活動(dòng)能否有效轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)，因此研發(fā)活動(dòng)研究階段研發(fā)支出將計(jì)入當(dāng)期損益中。新準(zhǔn)則中明確指出，研究活動(dòng)的內(nèi)涵是以獲取知識(shí)為目的，對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)價(jià)以及最終確認(rèn)的過(guò)程，對(duì)材料、設(shè)備以及研究工序或其他替代品的研究、皆屬于研究活動(dòng)的范疇。

當(dāng)產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，研發(fā)活動(dòng)研究階段的會(huì)計(jì)核算方法為，借記為“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”、貸記為“原材料、應(yīng)付職工薪酬”；在研發(fā)后期階段，借記為“管理費(fèi)用”、貸記則為“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”。

2.研發(fā)活動(dòng)開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算。研發(fā)活動(dòng)開(kāi)發(fā)階段是新產(chǎn)品以及新技術(shù)產(chǎn)生的重要階段。例如，對(duì)產(chǎn)品原型及模型的設(shè)計(jì)及其測(cè)試過(guò)程未與生產(chǎn)連接時(shí)，則不屬于商業(yè)范疇，因此此階段對(duì)產(chǎn)品原型及模型的設(shè)計(jì)及其測(cè)試過(guò)程仍屬于開(kāi)發(fā)階段。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，若要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出的資本化發(fā)展，需要做到以下幾個(gè)方面：第一，從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)使得產(chǎn)品具備基本的商業(yè)化價(jià)值；第二，研發(fā)的目的在于將該無(wú)形資產(chǎn)投入使用或進(jìn)行售賣(mài)；第三，無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)樵摴狙邪l(fā)項(xiàng)目提供經(jīng)濟(jì)效益；第四，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)過(guò)程必須具備合格的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源等支持，并且該無(wú)形資產(chǎn)具備實(shí)用性和商業(yè)價(jià)值。

當(dāng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)，研發(fā)活動(dòng)開(kāi)發(fā)階段會(huì)計(jì)核算方法為是，借記為“研發(fā)支出-資本化支出”，貸記為“原材料、銀行存款”等；當(dāng)研發(fā)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成無(wú)形資產(chǎn)、具備使用能力后，借記為“無(wú)形資產(chǎn)-XX”，貸記則為“研發(fā)支出-資本化支出”。

（二）企業(yè)研發(fā)支出的稅務(wù)處理

當(dāng)前企業(yè)所得稅的問(wèn)題主要是稅前扣除問(wèn)題。新稅法中明確指出，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而產(chǎn)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除后，以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的一半進(jìn)行加計(jì)扣除，已形成無(wú)形資產(chǎn)的則以無(wú)形資產(chǎn)成本的3/2來(lái)實(shí)行加計(jì)扣除，且攤銷(xiāo)時(shí)間需大于10年。

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的范圍?！镀髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》明確指出，對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計(jì)扣除處理的情況主要有：①參與研發(fā)工作職工的薪酬、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼；②研發(fā)活動(dòng)所需的材料、燃料以及動(dòng)力資源；③新產(chǎn)品及新工藝產(chǎn)生的費(fèi)用，以及研發(fā)活動(dòng)中的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)用、資料翻譯費(fèi)用等；④研發(fā)設(shè)備的租賃費(fèi)、折舊費(fèi)；⑤研發(fā)活動(dòng)中使用的軟件費(fèi)；⑥研發(fā)活動(dòng)的試驗(yàn)產(chǎn)生的費(fèi)用；⑦研究成果的評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)。

2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的條件。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，必須注意以下幾個(gè)方面：①對(duì)于財(cái)務(wù)核算機(jī)制較健全，并能對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確歸集處理的企業(yè)，要遵循《企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)表》的規(guī)定，對(duì)可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)申報(bào)，并提供相關(guān)資料證明；②企業(yè)若能在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，則要根據(jù)該企業(yè)不同的研發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用處理。

二、研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理的建議

（一）健全科研項(xiàng)目管理體系，完善科研項(xiàng)目管理體制

完善科研項(xiàng)目開(kāi)發(fā)管理體制需要做到以下幾點(diǎn)，第一，對(duì)企業(yè)技術(shù)改進(jìn)以及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效配置，構(gòu)建健全的科研項(xiàng)目管理體系，規(guī)范研發(fā)支出核算工作，全程監(jiān)督研發(fā)支出從立項(xiàng)、預(yù)算到審核支付的過(guò)程。第二，制定規(guī)范化研發(fā)項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)，以便合理規(guī)劃研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高研發(fā)項(xiàng)目管理效率。第三，增強(qiáng)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)。設(shè)置專(zhuān)門(mén)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理人員，做好企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理和保護(hù)工作。第四，構(gòu)建一支高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的科技隊(duì)伍，大力加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化工作，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）明確研發(fā)費(fèi)用分類(lèi)，完善研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系

第一，確認(rèn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并加強(qiáng)研發(fā)支出規(guī)范化管理。《關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》中明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的審核需要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)研發(fā)審批流程，在科研項(xiàng)目及其承擔(dān)單位中設(shè)定財(cái)務(wù)賬目。同時(shí)以研發(fā)項(xiàng)目為單位，對(duì)研究開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行合理進(jìn)行分類(lèi)和歸集工作。第二，明確日常會(huì)計(jì)核算、研發(fā)加計(jì)扣除以及企業(yè)研發(fā)費(fèi)用三者的區(qū)別。由于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容的復(fù)雜性為高新技術(shù)企業(yè)審核工作帶來(lái)一定難度，影響其獲得稅收政策的優(yōu)惠。因此，企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作中需要分清各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的具體情況，注意研發(fā)支出中不納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，嚴(yán)格控制不納入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出。第三，明確費(fèi)用支出與資本支出之間的區(qū)別，規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出核算、資產(chǎn)價(jià)值核算和效益核算過(guò)程。

結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)企業(yè)科研水平的提高和研發(fā)支出金額加大，企業(yè)研發(fā)支出與企業(yè)發(fā)展更加緊密。因此探索在新準(zhǔn)則、新稅法環(huán)境下，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理規(guī)范化發(fā)展，促使企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與管理，不斷提升企業(yè)的科技創(chuàng)新實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終促進(jìn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]洪道恒，蔣怡葭.淺析企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理方法[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，34：223-224.

（作者單位：西安國(guó)家航空產(chǎn)業(yè)基地投資發(fā)展有限公司

陜西西安市 710089）