摘 要：具體會計準則是會計準則的組成部分，具有操作性強的特點，能直接組織相關業(yè)務的核算。如固定資產(chǎn)會計、借款會計的準則等。按照本國國情，我國的具體會計準則可涉及通用業(yè)務準則，即基本準則的具體化；特殊業(yè)務準則如物價變動會計準則、破產(chǎn)清算會計準則、特殊行業(yè)會計準則等。具體會計準則在影響我國會計準則體系的同時還能有效披露關聯(lián)會計信息。

關鍵詞：新會計準則 具體會計準則 思考

隨著世界銀行對我國的支持力度日益加大，我國目前正逐步創(chuàng)建符合本國國情的具體會計準則。到現(xiàn)在，我國已經(jīng)頒布了如關聯(lián)方交易、債務重組、會計政策、會計變更、非貨幣性交易等多項具體準則。因此，隨著我國會計準則建設進程的進一步深入，分析具體會計準則實施現(xiàn)狀，并提出相應的完善措施，具有重要的現(xiàn)實意義。

1、具體會計準則的優(yōu)勢

1.1 可操作性強

具體會計準則明確規(guī)定了有關于具體經(jīng)濟業(yè)務的會計核算與會計報告，實際涉及了會計確認法、會計計量法、會計報告法，可操作性更強。比如，基本會計準則第十三條規(guī)定：“會計處理方法前后備期應當一致，不得隨意變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響在財務報告中說明”。但未詳細規(guī)定哪些情況下“確有必要變更”。只在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則中，指出了會計準則、相關法律對會計政策提出的變更要求；同時明確了變更會計政策可提高相關會計信息的真實可靠性，提出了追溯調整法和未來適用法。

1.2 高度重視表外披露項目

關于表外披露項目，我國目前還未有統(tǒng)一的要求，就算在上市公司中，表外信息的披露也不夠規(guī)范，常見于注重有利事項的披露，很少涉及不利事項的披露。而在具體會計準則中對表外披露進行了詳細的規(guī)定，可保證會計信息的真實可靠性，為會計信息使用者的權益提供保障。比如會計政策、會計差錯更正會計準則指出了會計報表附注應披露會計政策變更的內容及原因；核心會計差錯的內容及其更正金額等。

1.3 防止收入虛增

行業(yè)會計制度中指出，企業(yè)應貫徹落實權責發(fā)生制，當提供勞務以及收訖價款憑據(jù)等時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。并在此規(guī)定上，確認回購業(yè)務等特殊業(yè)務收入的實現(xiàn)，這樣一來，就會導致營業(yè)收入虛增，利潤存在虛假現(xiàn)象。收入會計準則側重于商品所有權內的核心風險與報酬實際已轉移、不再控制售出的商品、交易方面的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)、能有效計量和準確獲取相關收入與成本，從而判定收入能否準確確認。在該會計準則中，沒有與回購業(yè)務相關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，所以無法確認收入的實現(xiàn)，這就防止了虛增收入的現(xiàn)象，一定程度上緩解了利潤虛假的情況。

2、具體會計準則實施現(xiàn)狀

雖然具體會計準則的優(yōu)勢作用明顯，但其實施過程中依舊有一些問題的存在，具體體現(xiàn)在以下三方面：

2.1 在企業(yè)會計準則中的地位

企業(yè)會計法規(guī)主要涉及基本會計準則、具體會計準則、企業(yè)財務通則、行業(yè)財務制度、行業(yè)會計制度。這五個部分發(fā)揮各自的職能，通過不同的內容來規(guī)范會計核算與會計報告。其中，具體會計準則是在基本會計準則的基礎上而形成發(fā)展起來的，相較于基本會計準則，其操作性更強，并且對內部會計制度的制定提供了依據(jù)支持。行業(yè)會計制度是結合基本會計準則根據(jù)行業(yè)特點而形成的會計制度，對有關業(yè)務的會計核算與報告明確了相應的內容及方法。因此會計準則和會計制度同時存在是這五個組成部分注重的核心特點。然而從當前的實踐執(zhí)行情況來看，行業(yè)會計制度在會計準則中的地位要比具體會計準則要高很多。這是因為基本會計準則與行業(yè)會計制度的特殊關系所致。

2.2 具體會計準則對會計工作者的素質與能力有更高的要求

隨著社會發(fā)展需求的不斷增大，我國已經(jīng)培養(yǎng)了大批的會計工作者。但由于部分會計工作者的素質水平高低不等，在會計準則與會計制度的理解上存在差異，同時會計職業(yè)判斷能力也良莠不齊，這將削弱會計信息的質量水平和會計準則的應用效率。當前，會計工作者的職業(yè)操守與職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，是會計信息需求者實際考慮最多的問題。但我國部分會計工作者的水平還無法滿足具體會計準則的要求。

2.3 新會計準則的實施會增加會計監(jiān)管成本

現(xiàn)階段，新會計準則執(zhí)行過程中還有一些缺陷之處：除了受到自身專業(yè)水準的影響及對準則理解不深入外，還有就是一些政府部門為了一己私利，進而違規(guī)要求會計人員進行一些與會計準則相背離的業(yè)務處理。新會計準則增加了企業(yè)會計處理層面的職業(yè)判斷，同時也應強化會計的監(jiān)督力度。由于新會計準則為企業(yè)留下廣闊的“會計空間”，而要想獲取較高的會計監(jiān)督水平，就需要足夠的人力與物力支持，如此一來，會計監(jiān)督成本就會隨之增加。

3、完善具體會計準則的措施

3.1 完善新會計準則

為了確保具體會計準則實施的有效性，就必須注重會計準則與會計制度的共同發(fā)展。當前時期，我國還不能摒棄企業(yè)會計制度，大部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中依舊會使用到會計制度。為了消除會計準則和會計制度間的矛盾沖突，構建《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》刻不容緩，并保證其部分內容適應于會計準則。筆者建議，應圍繞具體會計準則，科學合理的改善當前運行的企業(yè)會計制度，并確立示范性的會計準則操作指南，經(jīng)過一段時間的試行后再取消該指南，由各會計主體在會計準則的基礎上構建符合本企業(yè)特點的內部會計制度。

3.2 強化會計人員素質

具體會計準則的順利有效及功能的全面發(fā)揮離不開高素質的會計人員。會計人員的素質與會計信息質量直接掛鉤。對于會計人員業(yè)務水平差異的情況，應嚴格考核其從業(yè)資格；對于會計人員知識滯后、匱乏的情況，應嚴格按照專業(yè)資格考評結合制度，適當設置資格考試的門檻，注重學歷教育，培養(yǎng)終身教育觀念，豐富知識結構。此外，加強會計人員的培訓也至關重要，不斷提高他們的整體能力和專業(yè)的會計理論素質，促使其主動更新會計觀念，完善會計理論體系。

3.3 強化企業(yè)監(jiān)管

以分析內部監(jiān)管的角度為出發(fā)點，完善企業(yè)內部控制，從而保證會計法律法規(guī)的全面落實，強化會計核算，提升會計信息質量，防范會計造假行為。同時還應深入改革企業(yè)產(chǎn)權制度，制定規(guī)范合理的組織結構與運作程序；設置現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)，以保證實時信息的及時獲取，增強企業(yè)迅速反應能力；做好內部

控制的監(jiān)督與評審工作，充分發(fā)揮內部控制制度的優(yōu)勢作用。以分析外部監(jiān)管的角度為出發(fā)點，實現(xiàn)證券的規(guī)范化、程序化監(jiān)管目標，嚴格監(jiān)管企業(yè)信息披露；提高外部審計監(jiān)督的有效性，達到預期的審計質量要求；一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違紀違法行為，必須嚴懲不貸，起到警醒作用。

4、結論

綜上所述可知，具體會計準則只在上市公司中發(fā)揮作用，非上市公司依舊使用行業(yè)會計制度。目前，盡管我國上市公司的發(fā)展速度迅猛，但在國民經(jīng)濟中的地位遠不如資本市場國家，非上市公司發(fā)展過程中依舊依賴于國民經(jīng)濟。所以對在國民經(jīng)濟中比例較輕的上市公司而言，使用會計準則就顯得過于超前，加之會計人員長期以行業(yè)會計制度為準則，更使具體會計準則無法順利有效的實施。而非上市公司的會計人員以行業(yè)會計制度為主要會計規(guī)范，這一“軟法律”受到了會計人員的廣泛認可，這樣一來，非上市公司的會計準則就很難有地位上的提升。

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