摘 要：避稅作為企業(yè)減輕稅負的極佳途徑，也正因為這樣被越來越多企業(yè)所關注。眾所周知，企業(yè)作為市場經濟主體的地位逐步穩(wěn)固，自然而然在生產經營中必然會將自身利益得失放置于首要位置，而采取有效方式減輕企業(yè)稅負便成為企業(yè)經營者時常思考的一個問題。在實際中可以將避稅分為兩個方面：合法節(jié)稅和違法避稅兩種。合法節(jié)稅顧名思義就是未構成“特別納稅調整”的避稅行為，就是我們常提及到的合法節(jié)稅，相反構成“特別納稅調整”的避稅行為則是違法避稅，而這也將受到法律的嚴懲。本文以分析稅法在規(guī)制企業(yè)避稅方面存在的缺陷為切入點，深入探析企業(yè)避稅行為的法律規(guī)制與稅收法規(guī)的完善，以此為廣大研究者提供簡單理論支撐。

關鍵詞：避稅 法律規(guī)制 稅收法規(guī) 缺陷 完善

企業(yè)避稅行為的法律規(guī)制與稅收法規(guī)的完善，對我國反避稅工作的順利進行具有積極意義。不僅有助于將“公平稅負，促進競爭”這一稅收原則更深層次落實，還有助于企業(yè)開展公平競爭，共同營造一個有利發(fā)展環(huán)境，減輕企業(yè)稅負的同時，更好的參與到激烈市場競爭中并占據優(yōu)勢。但是因為有違法避稅行為的出現，極大程度上擾亂了原本有序的市場秩序。對于另外一部分企業(yè)來說，其遵守相關規(guī)則，按時繳納稅收，但是從某種意義上來說其相對于那些未按時繳納稅收的企業(yè)，其稅收負擔增加，公平競爭環(huán)境遭到破壞，直接關乎到社會主義市場經濟體制能否正常建立。換一種方式來說，新形勢下只有不斷建立健全稅收法規(guī)，才能為企業(yè)營造一個有利于發(fā)展的競爭環(huán)境，更好作用于我國經濟的發(fā)展，而這也成為了本文研究的重點所在。

一、稅收法規(guī)在規(guī)制企業(yè)避稅方面存在的缺陷

1.稅收法規(guī)在會計核算方面存在缺陷

稅收法規(guī)在會計核算、企業(yè)融資方面存在缺陷囊括內容眾多，可簡單概括為兩個部分：其一，存貨計價方法的選擇。在實際中不難發(fā)現，企業(yè)存貨過程中使用的成本計價方法有很多。比較常見的有：后進先出法、加權平均法、移動平均法等。在各方面都得到保障情況下，如若納稅人采取不同的計價方法，所獲取應納稅額都是不相同的，得出這一數據并不意味應納稅額小，企業(yè)所承擔的稅負就低，其要立足全局，綜合考慮各方面因素，最終算出企業(yè)應納稅額，這才是降低企業(yè)稅負的正確途徑。但是就目前情況來看，我國部分企業(yè)會計核算形勢不容樂觀，其只片面看到企業(yè)應納稅額，并未立足整體，最后發(fā)現不僅沒有減輕企業(yè)稅負，相反還加重了企業(yè)稅負，不利于企業(yè)自身發(fā)展。而這很大程度上是因為當前我國稅收法規(guī)存在“真空地帶”使得相關企業(yè)投機取巧，最終背離了避稅的初衷和目的。

2.稅收法規(guī)對企業(yè)常設機構的含義和范圍相對狹窄

正因為我國現行稅收法規(guī)對企業(yè)常設機構過于狹窄，迫使部分企業(yè)在采購原材料或者是銷售商品時有避稅的機會。在查閱相關資料后得知我國稅收法規(guī)中對“常設機構”釋義為：管理機構、營業(yè)機構等提供勞務的場所。很多程度上是因為我國并未實行引力原則。再有一部分原因便是，盡管我國企業(yè)設有常設機構，但是企業(yè)取得的收入同常設機構兩者之間并未有過多聯系，自然而然就不記入常設機構應納稅所得額。更有甚者部分外資企業(yè)，直接跳過常設機構面向市場去采購自身所需原材料，或者是通過其它手段購買原材料，不可否認這減輕了企業(yè)工作負擔，但是在這個期間所發(fā)生的一切費用并不會共同承擔，大多情況下都是由代表處予以承擔，因而糾紛市場發(fā)生，企業(yè)目的很明顯，無非就是減輕營業(yè)利潤，以此達到逃避稅收的目的。

二、完善企業(yè)避稅行為的法律規(guī)制與稅收法規(guī)的構想

1.法律規(guī)制企業(yè)避稅行為應當遵循的法律原則

新形勢下要想有效規(guī)制企業(yè)避稅行為，除需要我國不斷依據實際情況建立健全相關法律制度外，還需要遵循法律原則。例如：稅收法定原則、稅收公平和效率原則。以法律規(guī)制企業(yè)避稅行為應當遵循的稅收法定原則為例進行分析，這不僅僅是稅收法制中最為重要的基本原則，同樣也是稅收法制最高的法律原則，更是民主與法治原則的本質體現，在保障個人利益、社會公益等方面都發(fā)揮著重要作用。稅收法定原則囊括內容比較多，可以簡要分為三個方面：課稅要素法定、課稅要素明確和征稅合法性原則這三個方面。從本質意義上來說，稅收法制是給予公民納稅義務的界定，也為公民依法、合理納稅提供堅實理論支撐，其出發(fā)點和落腳點在于防止征稅的濫用，為企業(yè)參與市場競爭提供一個有利環(huán)境，當然也保證民眾合法利益不受侵害。再者，用法律規(guī)制企業(yè)避稅行為時候，應當充分考慮各方面因素，針對實際情況構建科學合理的反避稅法律體系，為其落到實處并發(fā)揮效用奠定堅實基礎。在實際中不難發(fā)現，有部分國家在反避稅立法方面存在諸多問題亟需解決，從某種意義上來說阻礙稅收規(guī)制避稅效用的發(fā)揮，其權威性也受到影響，基于此，我國利用法律規(guī)制企業(yè)避稅行為時，應當立足整體，適當調整或者修改不合理稅法，加快制定反避稅法規(guī)的步伐，為企業(yè)營造一個健康有利發(fā)展環(huán)境。

2.規(guī)制企業(yè)避稅方面完善稅收法制的內容

規(guī)制企業(yè)避稅行為首要任務便是建立層次清晰的稅收優(yōu)惠政策體系，將相關企業(yè)利益者不合法避稅行為扼殺在搖籃里。例如：中央稅優(yōu)惠、中央與地方共享稅優(yōu)惠等。當然為了保證此項稅收優(yōu)惠體制能夠落到實處并發(fā)揮其本身的效用，需要采用多種手段防止地方政府為了本地區(qū)利益濫用稅收優(yōu)惠，或是利用自身職位之便謀取私利。只有這樣地方政府才能根據本地區(qū)企業(yè)實際需要制定與之相關的稅收優(yōu)惠政策，以此降低企業(yè)避稅行為發(fā)生，促進企業(yè)的良性循環(huán)。再者通過規(guī)制企業(yè)避稅行為，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，能夠幫助企業(yè)納稅人立足整體，采用正當方式達到逃稅的目的，以此減輕企業(yè)稅負，更好參與到市場競爭中。

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作者簡介：

謝凌艷 出生年月： 1977-09，性別： 女，民族：漢，籍貫： 福建省建甌市，研究方向：稅收。

（作者單位：廈門天健欣地稅務師事務所有限公司

福建廈門市 361001）