摘 要：本文主要闡明了當前我國中小企業(yè)利用稅收無差別平衡點和選擇企業(yè)組織形式的方法，基于納稅人身份對中小企業(yè)進行科學合理的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅收無差別平衡點 子公司 分公司

本文為濰坊市社會科學規(guī)劃重點研究課題《濰坊市中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究》（編號152）的研究成果之一。

當前我國企業(yè)規(guī)避稅負的做法可簡單概括為：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進行稅務(wù)籌劃?！敝行∑髽I(yè)的稅務(wù)籌劃要根據(jù)其經(jīng)營特點和實際情況，以稅制要素為基點，從納稅人、征稅范圍、稅率等方面出發(fā)，尋求規(guī)劃經(jīng)營行為的籌劃策略。本文主要探討中小企業(yè)基于納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃策略。

納稅人是納稅的主體，是基本的稅制要素，國家的很多稅收政策都是通過對納稅人的區(qū)別對待來體現(xiàn)的。在稅法中，為了體現(xiàn)稅收的公平性，我國對各稅種的納稅人進行了分類，對不同的納稅人采取不同的納稅政策。對納稅人的籌劃策略主要是選擇不同稅種納稅人身份或者企業(yè)組織形式。

一、利用稅收無差別平衡點選擇納稅人身份

以增值稅為例，一般納稅人實行購進扣稅法，實際納稅操作起來規(guī)范、簡單，相對來說稅負更公平，而小規(guī)模納稅人由于實行簡易辦法征稅，雖然征收率只有3%，但是小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，在進貨成本較高的情況下，這種計稅方法無疑會增加其稅收負擔。選擇作為一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，可以借助測算無差別平衡點抵扣率和無差別平衡點增值率的方法。

從無差別平衡點抵扣率角度看：通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當?shù)挚垲~占銷售額的比重達到無差別平衡點抵扣率時，兩類納稅人稅負相等（假設(shè)銷售額、購進額均不含稅），計算公式如下：

增值率=（銷售額-可抵扣購進項目金額）÷銷售額=1-抵扣率，

一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值率×增值稅率=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率），

小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率

當兩類納稅人應納稅額相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率，即：

銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）=銷售額×征收率，代入稅率17%，征收率3%，則：抵扣率=1-征收率÷增值稅稅率=1-3%÷17%=82.35%

可見，當?shù)挚勐蕿?2.35%時，兩類納稅人稅負完全相同；當?shù)挚勐矢哂?2.35%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當?shù)挚勐实陀?2.35%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

從無差別平衡點增值率角度看：在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應繳稅款數(shù)額相同。例如：設(shè)增值率為X，含稅銷售額為S，含稅購進額為P，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%，一般納稅人增值率X=（S-P）÷S，即S-P=SX，則稅收無差別平衡點的增值率計算如下：

一般納稅人增值稅=S/（1+17%）×17%-P/（1+17%）×17%

=SX（1+17%）×17% ………………………………………（1）

小規(guī)模納稅人增值稅= S/（1+3%）×3%…………………（2）

使兩種納稅人納稅額相等，即：SX（1+17%）×17%= S/（1+3%）×3%……………………………………………………………（3）

求解可知X=20.05%。

可見：當增值率<20.05%時，一般納稅人稅負小于小規(guī)模納稅人，一般納稅人身份可以節(jié)稅；當增值率>20.05%時，一般納稅人稅負大于小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅。

以下是一般納稅人和小規(guī)模納稅人在不同稅率條件下的稅收無差別平衡點，見表1。

表1 稅收無差別平衡點一覽表

一般

納稅人小規(guī)模

納稅人無差別平衡

點增值率

（含稅）無差別平衡

點增值率

（不含稅）無差別平衡

點抵扣率

（不含稅）

17%3%20.05%17.65%82.35%

13%3%25.32%23.08%76.92%

在當前中小企業(yè)普遍經(jīng)營困難的前提下，中小企業(yè)的增值率達到17.65%是有一定難度的。增值率測算的準確性在一定程度上會影響納稅籌劃的效果，這就需要納稅人綜合考慮稅法對一般納稅人認定的要求、企業(yè)財務(wù)利益最大化的要求、企業(yè)的產(chǎn)品性質(zhì)及客戶類型等相關(guān)因素，科學合理地選擇納稅人的身份。為了企業(yè)的長遠發(fā)展，中小企業(yè)應盡可能健全完善會計核算，選擇做一般納稅人。

二、選擇企業(yè)組織形式

現(xiàn)代企業(yè)組織一般有總公司、分公司、母公司、子公司等形式。不同組織形式下，是采用獨立納稅還是匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅負產(chǎn)生影響，這就決定了企業(yè)可以通過選擇納稅主體的組織形式來進行稅務(wù)籌劃。

基于納稅主體組織形式的稅務(wù)籌劃策略，應當從分公司、子公司的盈虧、區(qū)域優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠因素出發(fā)，選擇合理的組織形式，以達到總體節(jié)稅的目的。

一般地，當分公司或子公司盈利時，如果預計適用優(yōu)惠稅率，則應選擇子公司形式，由總公司、子公司分別單獨納稅；如果預計適用普通稅率，則應選擇分公司形式，匯總到總公司統(tǒng)一納稅，以便彌補總公司或分公司的虧損；即便分公司均盈利，那么匯總統(tǒng)一納稅雖不能節(jié)稅，但仍可降低辦稅成本，提高管理效率。

當分公司或子公司虧損時，如果預計適用優(yōu)惠稅率，則應選擇子公司或分公司形式，假若能夠短期內(nèi)扭虧為盈，則適合采用子公司形式，否則適合采用分公司形式，這取決于企業(yè)的經(jīng)營策劃。具體見下表2：

表2 納稅主體組織形式選擇一覽表

項目優(yōu)惠稅率普通稅率

盈利選擇子公司選擇分公司

虧損選擇分公司或子公司選擇分公司

在跨國公司稅務(wù)籌劃中，企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，往往采用子公司形式，將子公司設(shè)在國際避稅地地區(qū)，以此來享受稅務(wù)籌劃帶來的好處。

中小企業(yè)為獲得納稅方面的利益、降低納稅風險，還需要積極采取其他措施進行稅務(wù)籌劃，對自身涉稅行為進行既不違反國家稅法規(guī)定，又符合納稅人整理利益的選擇與規(guī)劃，這是“智慧者的文明行為”。

（作者單位：濰坊職業(yè)學院 山東濰坊市 261000）