摘 要：建筑設(shè)計(jì)行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分，參與了全國第一批營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增），隨著營改增的逐步推進(jìn)，已經(jīng)經(jīng)過營改增試點(diǎn)范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對過去經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，對后續(xù)工作的開展提供優(yōu)化性建議，對于未開展?fàn)I改增的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡快學(xué)習(xí)相關(guān)政策知識，以應(yīng)對政策變革。本文分析了建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營改增后出現(xiàn)的稅負(fù)變化，舉例分析了營改增后建筑設(shè)計(jì)行業(yè)稅務(wù)處理辦法，而后延伸視角，為即將營改增的房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑設(shè)計(jì)行業(yè) 稅務(wù)處理

一、營改增對建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響

（一）營改增對不同種類納稅人的稅負(fù)影響

營改增面對的建筑設(shè)計(jì)行業(yè)納稅主體一般分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。對小規(guī)模納稅人來說，建筑設(shè)計(jì)行業(yè)大部分業(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增后按3%稅率簡易計(jì)稅。以500萬元收入為例，營改增前，營業(yè)稅率為5%，企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅為25萬元，營改增后，按3%稅率計(jì)繳增值稅，企業(yè)簡易計(jì)稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則企業(yè)需繳增值稅為14.6萬元，稅負(fù)下降比例較大。因此，一般情況下，營改增能使小規(guī)模納稅人建筑設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

對于一般納稅人來說，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中一類，實(shí)行一般計(jì)稅方法，應(yīng)稅稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差，營改增實(shí)施前，作為一般納稅人的建筑設(shè)計(jì)企業(yè)營業(yè)稅為5%，試點(diǎn)后，500萬元上的企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，增值稅率6%，但可實(shí)現(xiàn)抵扣，因此，成本抵扣問題成為利潤增減變化的核心原因。

（二）營改增對企業(yè)部門管理的影響

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意企業(yè)的分支，營改增后，外包服務(wù)及購入與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)等，可實(shí)現(xiàn)抵扣。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)中各生產(chǎn)部門相對獨(dú)立，利于專業(yè)化分工的開展，利于部門績效考核的實(shí)施，更利于企業(yè)將管理重心用于強(qiáng)化核心競爭力。一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對于企業(yè)部門利潤考核影響重大。隨著全國營改增范圍不斷擴(kuò)張，建筑設(shè)計(jì)企業(yè)會不斷通過更多方式實(shí)現(xiàn)抵扣，這就意味著建筑設(shè)計(jì)企業(yè)及時(shí)改進(jìn)生產(chǎn)、管理、考核方案，學(xué)習(xí)了解最新稅收政策的重要性。

（三）營改增對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

首先，納稅申報(bào)上，建筑設(shè)計(jì)企業(yè)很可能涉及總包與分包處于不同地區(qū)的狀況，計(jì)征營業(yè)稅時(shí)，部分地區(qū)分包可實(shí)行差額征收，但需企業(yè)提供的資料較多，且辦理手續(xù)煩瑣；對于未實(shí)施差額征收地區(qū)，則會出現(xiàn)業(yè)務(wù)鏈重復(fù)征稅的問題。營改增后，既能避免重復(fù)計(jì)稅，又能提高辦稅效率。第二，增加稅額核算難度。營改增后，稅收申報(bào)需調(diào)整稅務(wù)報(bào)表、會計(jì)科目等，稅額核算復(fù)雜程度提升。第三，發(fā)票管理要求增高。營改增后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須以專用發(fā)票為依據(jù)，且開具的企業(yè)全稱、納稅人識別碼必須匹配；開票超過180天及密碼區(qū)不合規(guī)均無法實(shí)現(xiàn)抵扣。因此，企業(yè)無論采購還是銷貨均需重視發(fā)票管理。

二、營改增后建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)處理的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部管理

營改增背景下，內(nèi)部管理強(qiáng)化內(nèi)容主要包括兩方面，一是會計(jì)處理方法上的調(diào)整。營改增必然導(dǎo)致會計(jì)核算變化，如購入與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)處理應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，貸記“銀行存款”，等?？傮w來說，增值稅處理方案要比營業(yè)稅處理方案復(fù)雜得多，因此，會計(jì)科目的調(diào)整應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅抵扣原則進(jìn)行，避免混淆與模糊引發(fā)稅款計(jì)算差錯(cuò)帶來的損失。另一方面，強(qiáng)化發(fā)票管理，嚴(yán)防舞弊。營業(yè)稅與增值稅最大的差異就在于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，對大部分建筑設(shè)計(jì)企業(yè)來說，營業(yè)稅發(fā)票管理辦法與增值稅發(fā)票管理要求存在很大差異，企業(yè)必須快速實(shí)現(xiàn)思維轉(zhuǎn)變，加大監(jiān)管力度，提高檢查力度。

（二）制定靈活的稅收規(guī)劃方案

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇，稅務(wù)處理過程中應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)身份。其次，企業(yè)必須明確稅負(fù)變動原因。營改增背景下，建筑設(shè)計(jì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)必須預(yù)知其中的原因，主要包括：固定資產(chǎn)較少，且更新周期較長，難以產(chǎn)生新的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；建筑設(shè)計(jì)企業(yè)主要成本（人工成本與租金成本）均無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即使“營改增”，增值稅稅負(fù)較制造業(yè)也高出很多。第三，強(qiáng)化納稅籌劃。一方面，要牢牢把握合法性前提，在合法的前提下盡可能對比不同籌劃方案帶來的機(jī)會成本。另一方面，要看到納稅籌劃方案對企業(yè)長期經(jīng)營的影響，如利用延期納稅，擴(kuò)大資金價(jià)值等。最后，應(yīng)當(dāng)明確一個(gè)原則，那就是所有稅收籌劃方案都是為了全面持續(xù)發(fā)展，這樣才能實(shí)現(xiàn)利潤最大化，選擇納稅籌劃方案時(shí)要避免短期行為。

（三）重視內(nèi)部員工素質(zhì)的提升

內(nèi)部員工是工作開展的基本單位，強(qiáng)化內(nèi)部員工培訓(xùn)，也是強(qiáng)化內(nèi)部工作能力。營改增背景下，提升內(nèi)部員工素質(zhì)，不僅針對財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)覆蓋至企業(yè)全范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快制定員工培訓(xùn)方案，定期或不定期組織員工開展學(xué)習(xí)、交流會議。其中，財(cái)務(wù)人員是營改增背景下人員素質(zhì)強(qiáng)化的重點(diǎn)單位，就財(cái)務(wù)人員來說，不僅要強(qiáng)化增值稅相關(guān)政策把握能力，還應(yīng)強(qiáng)化營業(yè)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的了解，讓財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)政策變動后的高度把握，以適應(yīng)政策變動。

（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策

政策變動期政府常常會提供一些特別扶持政策，上海、深圳營改增都出臺了優(yōu)惠政策，因此，在營改增后，不論何種企業(yè)都應(yīng)盡可能尋求過渡性財(cái)政扶持。另一方面，企業(yè)也必須認(rèn)識到，過渡性政策具有階段性，當(dāng)行業(yè)改革成熟后，扶持政策勢必取消，因此，企業(yè)還是應(yīng)將企業(yè)工作重點(diǎn)放在提升競爭力，擴(kuò)大業(yè)務(wù)上，從而實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、視角延伸——關(guān)于建筑業(yè)營改增的建議

（一）稅制沖突

當(dāng)前稅制，建筑企業(yè)無需向公司所在地繳納稅款，而是向項(xiàng)目發(fā)生地繳納，即建筑業(yè)稅收屬地化。這樣易導(dǎo)致應(yīng)稅地不同而帶來的監(jiān)管問題。營改增后，是否能夠改善稅源監(jiān)管、防止稅資流失，值得期待。

（二）房地產(chǎn)與建筑業(yè)聯(lián)系

建筑業(yè)稅收內(nèi)容包括：建筑、安裝、修繕和其他工程作業(yè)。建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)緊密相聯(lián)，因此，對建筑業(yè)實(shí)行“營改增”，必定也要在房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行。如果兩個(gè)行業(yè)稅制改革不同步，就會使得增值稅鏈條不能延續(xù)。因此，建筑業(yè)應(yīng)同房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)稅制改革同步。

（三）稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

主要體現(xiàn)為政策變革后稅收收入不確定與管理變更引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑業(yè)要重視政策過渡，如強(qiáng)化內(nèi)部員工學(xué)習(xí)，注意固定資產(chǎn)及材料購入發(fā)票留存，保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)有效溝通等。

（四）抵扣問題

“營改增”試運(yùn)行，各項(xiàng)配套措施可能不完善，建筑企業(yè)很難在“營改增”的稅制改變初期達(dá)到降低稅負(fù)的目的，甚至還會增加稅負(fù)。因此，企業(yè)在未“營改增”前，就要充分做好抵扣準(zhǔn)備工作，如選擇高資質(zhì)的供應(yīng)商、留存發(fā)票、延期購入資產(chǎn)等。

（五）稅收優(yōu)惠政策利用

稅制改革很可能引起系列優(yōu)惠政策的出臺，如營改增超稅負(fù)財(cái)政補(bǔ)貼等，企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注了解和申請。一方面，可組織內(nèi)部學(xué)習(xí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員知識儲備，另一方面，聘請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭招益. 建筑設(shè)計(jì)行業(yè)“營改增”挑戰(zhàn)與對策[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，13：63-64.

[2]周束平.“營業(yè)稅改征增值稅”政策對建筑設(shè)計(jì)行業(yè)影響分析[J]. 建筑設(shè)計(jì)管理，2012，06：20-21+29.

[3]王香蘭. 建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅負(fù)影響和應(yīng)對體會[J]. 中國總會計(jì)師， 2015，01：107-109.

（作者單位：上海聯(lián)創(chuàng)建筑設(shè)計(jì)有限公司 上海市 200000）