摘 要：2014年6月隨著《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的出臺(tái)，時(shí)隔20年后，我國(guó)財(cái)稅體制又迎來(lái)了新一輪的變革。隨著改革的進(jìn)一步深化，必然會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部管理帶來(lái)深刻的影響，本文從管理會(huì)計(jì)體系的建立、稅收、稅制的改革三方面分析了它們給集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理帶來(lái)的變化，并結(jié)合稅收、稅制改革的變化提出了應(yīng)對(duì)的策略

關(guān)鍵詞：財(cái)稅改革 集團(tuán)企業(yè) 管理會(huì)計(jì)

一、深化“財(cái)稅改革”的基本概況及對(duì)集團(tuán)企業(yè)的深刻影響

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競(jìng)爭(zhēng)加劇的時(shí)期；我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于增長(zhǎng)速度換檔期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加階段。為了適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，2014年6月國(guó)家頒布了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，它的總體目標(biāo)是要建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)政制度。面對(duì)這一輪深化財(cái)稅體制的改革，它必將會(huì)對(duì)企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)產(chǎn)生深刻的影響。這種影響不僅是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單調(diào)整，更重要的是一種理念的革新：即推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力。使企業(yè)更加適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、管理會(huì)計(jì)體系的建立，有助于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的提升

（一）管理會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，它的特點(diǎn)主要有三點(diǎn)：一是在服務(wù)對(duì)象方面，管理會(huì)計(jì)主要是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)外部相關(guān)單位和人員提供財(cái)務(wù)信息，屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。二是在職能定位方面，管理會(huì)計(jì)側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重在“記錄價(jià)值”，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供并解釋歷史信息。三是在程序與方法方面，管理會(huì)計(jì)采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等較固定的程序與方法。

（二）管理會(huì)計(jì)體系的建立，將促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制制度

管理會(huì)計(jì)在上世紀(jì)70--90年代就已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中得到了運(yùn)用，例如成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等。為了適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要，集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中又總結(jié)出了全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具方法。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存則必須要不斷的引入新的管理理念，例如企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)的重組或項(xiàng)目投資做決策時(shí)可引入貨幣資金時(shí)間價(jià)值、項(xiàng)目投資分析等定量模型來(lái)做為決策的參考依據(jù)，同時(shí)還可以適時(shí)引入外部中介機(jī)構(gòu)，為企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供定量和定性的分析。以降低企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到收益的最大化。

三、“稅制、稅收”改革給集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理帶來(lái)變化的分析與應(yīng)對(duì)策略

（一）稅制、稅收改革的基本概況

2014年是稅制、稅收改革進(jìn)一步深化的一年，稅制改革主要體現(xiàn)在“營(yíng)改增”的進(jìn)一步擴(kuò)圍。從2013年8月開始在全國(guó)范圍內(nèi)推開，目前“營(yíng)改增”的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。國(guó)家力爭(zhēng)在“十二五”規(guī)劃末完成全部行業(yè)的“營(yíng)改增”。

稅收改革主要體現(xiàn)在稅收征管方式的改變。根據(jù)筆者所在地，吉林省國(guó)稅局于2014年4月15日下發(fā)的《《全面推進(jìn)稅收征管改革的意見(jiàn)》的規(guī)定：建立以明晰征納權(quán)責(zé)關(guān)系為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以層級(jí)聯(lián)動(dòng)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作為主要形式，以分析評(píng)估為主要手段，以“專業(yè)分工+分類管理”為主要內(nèi)容的稅收征管新模式，從而實(shí)現(xiàn)稅源管理向科學(xué)化、專業(yè)化、集約化、簡(jiǎn)約化方向轉(zhuǎn)變，向征管現(xiàn)代化邁進(jìn)。努力構(gòu)建“大征管、大服務(wù)、大評(píng)估、大督查”的稅收征管新格局。

（二）“營(yíng)改增”的稅制改革給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的近期影響的分析及對(duì)策

“營(yíng)改增”稅制改革在近期內(nèi)給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的最直接的影響就是發(fā)票認(rèn)定與報(bào)銷管理的問(wèn)題。

1、發(fā)票管理變化的分析

目前，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍較廣，涉及到的行業(yè)發(fā)票也較為復(fù)雜，在此過(guò)渡期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)對(duì)取得的一些特殊行業(yè)發(fā)票予以重點(diǎn)關(guān)注

（1）應(yīng)重點(diǎn)檢查2014年1月1日以后是否仍然取得了地稅的出租車發(fā)票、旅游公司或酒店開具的會(huì)議費(fèi)發(fā)票

政策依據(jù)：根據(jù)吉林省國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)發(fā)票管理事項(xiàng)的公告》的規(guī)定：“結(jié)合我省營(yíng)改增發(fā)票使用銜接的實(shí)際狀況，考慮到部分行業(yè)的用票特殊性，對(duì)城市公交、輕軌、出租車、長(zhǎng)途、縣鄉(xiāng)短途客運(yùn)業(yè)務(wù)使用的“吉林省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”、“吉林省地方稅務(wù)局通用定額發(fā)票”以及廣播影視服務(wù)業(yè)收取有線電視費(fèi)使用的“吉林省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票（冠名類）”等。

政策分析：根據(jù)上述規(guī)定出租車行業(yè)的地稅發(fā)票只能使用到2013年12月31日止。如果在2014年會(huì)計(jì)憑證中仍能見(jiàn)到地稅出租車發(fā)票，則存在潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)所得稅歸地稅征管的話。那么在后續(xù)的稅收稽查中可能會(huì)得以幸免。若企業(yè)所得稅歸國(guó)稅征管的話。那么則極有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法發(fā)票而要求不得做為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

會(huì)議費(fèi)用發(fā)票的政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中的規(guī)定：“會(huì)議展覽服務(wù)是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”

政策分析：根據(jù)106號(hào)文件的規(guī)定，會(huì)議服務(wù)應(yīng)屬于營(yíng)改增項(xiàng)目，如果集團(tuán)企業(yè)在2014年的會(huì)計(jì)憑證中取得了地稅的會(huì)議費(fèi)發(fā)票，則應(yīng)加以關(guān)注。這里存在著潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)被主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法的發(fā)票不予在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）應(yīng)重點(diǎn)檢查2014年6月1日以后是否仍然取得了地稅的電信業(yè)發(fā)票。

政策依據(jù)：根據(jù)《吉林省國(guó)家稅務(wù)局、吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)發(fā)票使用問(wèn)題的公告》的規(guī)定：自2014年6月1日起，試點(diǎn)納稅人使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的發(fā)票，停止使用原地稅機(jī)關(guān)發(fā)放的發(fā)票。試點(diǎn)納稅人應(yīng)在2014年6月1日至7月31日期間，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。發(fā)票繳銷后，主管地稅機(jī)關(guān)及時(shí)辦理發(fā)票票種變更事宜。

政策分析：根據(jù)上述規(guī)定，電信行業(yè)應(yīng)在2014年7月31日之后就完全變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。如果在2014年7月以后的會(huì)計(jì)憑證中仍能發(fā)現(xiàn)地稅的電話費(fèi)用報(bào)銷發(fā)票的話，屬于非法的費(fèi)用發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2、發(fā)票管理的政策應(yīng)對(duì)

綜上所述，出租車發(fā)票，會(huì)議費(fèi)用發(fā)票，電話費(fèi)用發(fā)票現(xiàn)在已屬于增值稅發(fā)票范疇，如果在企業(yè)會(huì)計(jì)憑證中仍能發(fā)現(xiàn)地稅發(fā)票的話有可能是如下幾點(diǎn)原因：（一）由于現(xiàn)在營(yíng)改增后有些地方的地稅機(jī)關(guān)出于自身利益或業(yè)務(wù)水平所限導(dǎo)致未能及時(shí)幫助納稅人進(jìn)行營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變。（二）少數(shù)企業(yè)為了減少多購(gòu)發(fā)票的損失，利用一些企業(yè)的業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)的缺乏仍然向他們開具這種涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大的發(fā)票，致使他們流向了受票企業(yè)。導(dǎo)致受票企業(yè)在企業(yè)所得稅前無(wú)法做為費(fèi)用正常在企業(yè)所得稅前抵扣，加大了企業(yè)的稅負(fù)。為了避免上述情況的出現(xiàn)，集團(tuán)企業(yè)可采取如下策略：一是集團(tuán)公司針對(duì)目前的發(fā)票變化應(yīng)重新制定統(tǒng)一的發(fā)票認(rèn)定，審核，報(bào)銷制度。二是集團(tuán)公司及子公司的財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加大審核力度，避免這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票流入，給企業(yè)造成不必要的損失。三是集團(tuán)企業(yè)應(yīng)定期對(duì)中層管理人員，基層業(yè)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)。增強(qiáng)“發(fā)票流”的安全性。

（三）“營(yíng)改增”稅制改革給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)遠(yuǎn)期影響的分析及對(duì)策

根據(jù)國(guó)辦發(fā)[2014]51號(hào)文件《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》中的附件第十條的規(guī)定：“加快生活性服務(wù)業(yè)營(yíng)改增步伐，合理設(shè)置生活性服務(wù)業(yè)增值稅稅率，加大小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的政策支持力度，進(jìn)一步促進(jìn)生活性服務(wù)業(yè)小微企業(yè)發(fā)展。”伴隨著新一輪“營(yíng)改增”計(jì)劃的日期迫近，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)厘清集團(tuán)內(nèi)哪些子公司或分公司屬于營(yíng)改增的范疇。

（四）稅收改革的變化對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理影響的分析及應(yīng)對(duì)策略

稅收改革目前主要體現(xiàn)在稅收征管方式的改變：基本原則為由過(guò)去的事前審核或?qū)徟恼鞴芊绞礁臑槭轮谢蚴潞蟮谋O(jiān)督或稽查制度。具體原則為：征管模式由過(guò)去主要負(fù)責(zé)征收稅款及時(shí)入庫(kù)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅評(píng)估、納稅稽查為主的事中、事后風(fēng)險(xiǎn)管理征管模式。這種征管模式具體包括如下五大類指標(biāo)：日常管理預(yù)警指標(biāo)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)、納稅遵從評(píng)價(jià)指標(biāo)、宏觀決策分析指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)五大類，共計(jì)382個(gè)指標(biāo)，基本實(shí)現(xiàn)了全方位覆蓋、多角度分析、無(wú)縫隙監(jiān)控。同時(shí)這種監(jiān)控一般多為事后監(jiān)控，在一定程度上增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于一些既定的“事實(shí)”無(wú)法修改。

納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制在今后的稅收征管工作中將會(huì)形成常態(tài)化和不定期化，所以集團(tuán)企業(yè)應(yīng)重視納稅評(píng)估，最好能定期（三個(gè)月或半年）由財(cái)務(wù)部門將近期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或近三年的數(shù)據(jù)輸入應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)系統(tǒng)中進(jìn)行測(cè)試。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，隨著我國(guó)財(cái)稅“法治”改革的進(jìn)一步深化、市場(chǎng)“法治”競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的逐步建立與完善，集團(tuán)企業(yè)將面臨更多不確定的因素，這些因素給企業(yè)帶來(lái)的或是收益、或是風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)這些有利或不利因素的影響，將會(huì)促使企業(yè)進(jìn)一步對(duì)管理制度進(jìn)行升級(jí)，并最終完成向現(xiàn)代企業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1]規(guī)劃宏偉藍(lán)圖 開創(chuàng)歷史先河《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》系列解讀之一.

[2]《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》：財(cái)稅[2013]106號(hào) 2013年12月12日.

[3]錢麗君.納稅評(píng)估實(shí)務(wù)與模型案例分析[D].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2014（1）.

（作者單位：吉林省國(guó)際能源投資有限公司

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