摘 要：在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化不斷發(fā)展的今天，國(guó)內(nèi)的稅務(wù)制度也得到了相應(yīng)的發(fā)展和完善。其中，營(yíng)改增稅務(wù)制度的提出對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大影響，營(yíng)改增是國(guó)內(nèi)向稅務(wù)改革制度邁出的重要一步。因此，為了使?fàn)I改增稅務(wù)制度能夠更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，就必須對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其對(duì)策進(jìn)行具體分析研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 影響 對(duì)策

基金項(xiàng)目：本文系眉山職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)示范建設(shè)階段性科研成果。

前言

營(yíng)改增改征增值稅是為了更好的適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要的稅收改革措施，現(xiàn)階段營(yíng)改增稅務(wù)制度正在不斷推廣，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響也在不斷增強(qiáng)。因此，正確的認(rèn)識(shí)營(yíng)改增，在稅收制度改革中尋找發(fā)展機(jī)會(huì)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很重要作用。下面對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其對(duì)策進(jìn)行研究。

1、營(yíng)改增的概念

所謂的營(yíng)改增就是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)于企業(yè)一些以往繳納應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行改征增值稅。以往就是直接對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，這樣就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)要不斷繳稅，有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅情況，在無(wú)形只給企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)壓力，不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，能夠解決企業(yè)不斷繳稅和重復(fù)繳稅的情況發(fā)生，不僅降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有很大幫助。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次發(fā)展機(jī)遇，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)也是一次挑戰(zhàn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要通過(guò)營(yíng)改增稅務(wù)制度，改變以往的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，使企業(yè)向可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)變。營(yíng)改增政策的實(shí)施，能夠激勵(lì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使社會(huì)分工更加科學(xué)合理，增加了之間的有效融合，實(shí)現(xiàn)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要差異

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅，兩者都是屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，都是平行征稅，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)增稅，具有各自的管理部門(mén)，不會(huì)發(fā)生沖突。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：（1）征稅的范圍不同，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；增值稅主要針對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物等。（2）征稅對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅；增值稅主要針對(duì)增值額進(jìn)行收稅。（3）計(jì)稅依據(jù)不同，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)價(jià)內(nèi)稅，就是有營(yíng)業(yè)額收入乘以稅率；增值稅主要針對(duì)價(jià)外稅，進(jìn)行稅收時(shí)不包含稅收入。（4）征收稅率不同，營(yíng)業(yè)稅不同的行業(yè)從3%-20%不等；增值稅小規(guī)模征稅人的經(jīng)營(yíng)單位為3%，中大型企業(yè)征稅人為13%和17%。（5）征稅部門(mén)不同，營(yíng)業(yè)稅地方征稅單位；增值稅由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收。

3、營(yíng)改增的相關(guān)政策

在2012年國(guó)家在上海首次制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案》，此方案中規(guī)定在試運(yùn)營(yíng)期間，如果不是相應(yīng)的試點(diǎn)繳稅人員，可以按照原有的營(yíng)業(yè)稅征稅制度進(jìn)行稅收繳納?，F(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案已經(jīng)在國(guó)內(nèi)各個(gè)大城市開(kāi)始試運(yùn)行。此方案中規(guī)定在試運(yùn)營(yíng)期間明確規(guī)定相關(guān)的稅率問(wèn)題：首次頒布營(yíng)改增稅率在13%和17%，此外還設(shè)立了兩個(gè)相對(duì)較低的稅率分別為6%和11%。

具體的營(yíng)改增稅后的征收情況如下，交通運(yùn)輸行業(yè)，包括水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、航路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、以及管道運(yùn)輸，從原來(lái)3%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增改稅11%；服務(wù)行業(yè)主要包括技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)、鑒證服務(wù)以及文化創(chuàng)新服務(wù)等，從原來(lái)5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增改稅6%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)從原來(lái)5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增改稅17%.從上文的稅率調(diào)整來(lái)看并不是對(duì)所有的企業(yè)都是有幫助的，很多行業(yè)稅改后稅率增加了很多，因此，值得我們進(jìn)行反思。

營(yíng)改增的相關(guān)政策指出，此次，進(jìn)行稅務(wù)制度的調(diào)整不是針對(duì)一些行業(yè)，而是從國(guó)家現(xiàn)階段宏觀經(jīng)濟(jì)層面進(jìn)行考慮的，由于每個(gè)行業(yè)、每個(gè)領(lǐng)域的平均收入利潤(rùn)率、核定稅率以及扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額都有很大差異，具有相應(yīng)的特殊性。有些行業(yè)由于稅率不減反增，導(dǎo)致一時(shí)之間很難適應(yīng)稅率的調(diào)整，給稅務(wù)政策的改革帶來(lái)很大困難。

首先將營(yíng)改增的相關(guān)政策在運(yùn)輸行業(yè)和服務(wù)行業(yè)進(jìn)行實(shí)施，主要是由于兩者和國(guó)內(nèi)的傳統(tǒng)服務(wù)也有著密切的聯(lián)系，另外還可以減少產(chǎn)業(yè)分工過(guò)于細(xì)膩導(dǎo)致重復(fù)收稅情況出現(xiàn)。從交通行業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)看，具有巨大且穩(wěn)定的資產(chǎn)投資，導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)額度無(wú)法抵除，使交通運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)巨大的稅負(fù)壓力，營(yíng)改增的相關(guān)政策的改革解決了這一問(wèn)題。

4、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

4.1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)計(jì)稅方法和稅率的影響

在進(jìn)行營(yíng)改增相關(guān)政策實(shí)施前，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要是以營(yíng)業(yè)額計(jì)稅來(lái)計(jì)算繳稅金額，當(dāng)營(yíng)改增相關(guān)政策實(shí)施后，繳稅人的計(jì)稅方法都是以不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于具體的營(yíng)改增相關(guān)政策可以這樣來(lái)理解，一些材料成本低，人工費(fèi)用高的企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策后，增值稅的繳納額度比以往增加了很大，都是抵扣的進(jìn)項(xiàng)額度卻沒(méi)有發(fā)生很大變化，如果企業(yè)出現(xiàn)稅收增加而收入不增加時(shí)，就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很大阻礙，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，或者倒閉。例如，一個(gè)企業(yè)的收入金額是200萬(wàn)元，在實(shí)施營(yíng)改增政策之前，企業(yè)的所繳納的營(yíng)業(yè)稅為200*5%=10萬(wàn)元，在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，200/（1+6%）*6%=12萬(wàn)元，導(dǎo)致繳稅額度增加的主要原因是由于營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增稅的計(jì)稅方法不同導(dǎo)致的。在施行的增值為17%和13%之后，又增加了11%和6%兩個(gè)稅率基礎(chǔ)，對(duì)于一些小型的企業(yè)繳稅人而言，營(yíng)業(yè)稅從原來(lái)的5%降低到現(xiàn)在的3%，在進(jìn)行繳稅制度調(diào)整后，就不會(huì)存在小型企業(yè)的繳稅人，就不會(huì)存在增值稅額度扣除的問(wèn)題，就會(huì)降低小型企業(yè)繳稅人的繳稅額度。因此，可以說(shuō)繳稅政策的改革對(duì)于我們國(guó)家小型企業(yè)的發(fā)展有很大幫助。

4.2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中報(bào)表的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要資產(chǎn)，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)生很大變化，財(cái)務(wù)報(bào)表作為計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)的主要途徑也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。在實(shí)施營(yíng)改增政策后，能夠降低企業(yè)原有固定資產(chǎn)的入賬金額和累計(jì)折舊金額，在這種情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的負(fù)債值都會(huì)大大降低，從而增加了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和企業(yè)負(fù)債比例。在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)的利潤(rùn)、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的規(guī)模都會(huì)發(fā)生很大變化，從一定程度上增加了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債金額。實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)收入利潤(rùn)也會(huì)有很大影響，在進(jìn)行納稅制度改革前，企業(yè)的總收入情況包括企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)的總收入情況不包括企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額繳稅和附加值繳稅就會(huì)消失，因此，企業(yè)的銷(xiāo)售凈利率將會(huì)增加，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債綜合都會(huì)提升。

4.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的影響

在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)報(bào)表的制定都會(huì)有很大改變，職業(yè)會(huì)計(jì)科目會(huì)隨著國(guó)內(nèi)繳稅政策不斷調(diào)整進(jìn)行刪除或減少，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度就要進(jìn)行更加嚴(yán)厲的管理，對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員管理能力將提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，為了企業(yè)能夠保證持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員不僅要適應(yīng)納稅制度改革后的核算方法，還必須在營(yíng)改增政策實(shí)施的環(huán)境下適應(yīng)新稅制要求，從企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)談?wù)摖I(yíng)改增政策實(shí)施本對(duì)企業(yè)影響，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有促進(jìn)作用，財(cái)務(wù)管理人員要從稅收制度調(diào)整的角度，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展制定出相應(yīng)的戰(zhàn)略方針。因此，在實(shí)施營(yíng)改增政策過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)處理能力提出了巨大的挑戰(zhàn)。

4.4 嚴(yán)格要求發(fā)票的開(kāi)設(shè)

在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，在一定程度上增加了企業(yè)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于企業(yè)的增值發(fā)票和企業(yè)發(fā)票有很大差異，增值發(fā)票的審核對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)審核要求更加嚴(yán)格，增值發(fā)票和企業(yè)材料采購(gòu)以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額有著很大關(guān)系。國(guó)內(nèi)為了保證營(yíng)改增政策順利實(shí)施，在《刑法》中對(duì)于企業(yè)增值發(fā)票做出相關(guān)規(guī)定，例如，偽造、非法出售以及非法使用增值發(fā)票都會(huì)受到《刑法》的嚴(yán)厲處罰。那么就要求企業(yè)在進(jìn)行增值發(fā)票使用時(shí)，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)也要根據(jù)稅法和刑法制定相應(yīng)的規(guī)章制度，從而確保營(yíng)改增政策順利實(shí)施。

5、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的改進(jìn)措施

5.1 提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)稅制改革

由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)算方法有著很大差異，因此，在稅制改革過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要能夠正確的計(jì)算出企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額。在保證正確的計(jì)算出企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理人員要能夠靈活的運(yùn)用增值稅的各項(xiàng)政策，因?yàn)槎愂照邔?duì)于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有著很大關(guān)系。例如，國(guó)家對(duì)于小型企業(yè)施行3%的增值稅，企業(yè)在進(jìn)行原材料購(gòu)進(jìn)或者提供服務(wù)過(guò)程中，可以利用增值稅政策中的相互抵扣政策，使企業(yè)從中找到更好的發(fā)展前景。要進(jìn)一步增加企業(yè)的靈活性和適應(yīng)能力，還要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況對(duì)于財(cái)務(wù)情況進(jìn)行仔細(xì)分析研究，有效的利用自身在稅制政策的優(yōu)勢(shì)，科學(xué)合理的降低企業(yè)的稅率，從而增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力。

5.2 完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

在實(shí)施營(yíng)改增政策后，改變了以往企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)的換算項(xiàng)目；改變了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的業(yè)務(wù)處理步驟，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加科學(xué)化、復(fù)雜化。營(yíng)改增政策的實(shí)施，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不能夠根據(jù)以往的報(bào)表編制計(jì)劃，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，給企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)。因此，為了適應(yīng)稅制改革，企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)編制流程，從而提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)管理人員能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

5.3 加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的提升

企業(yè)要在各個(gè)內(nèi)部部門(mén)做好稅制改革的宣傳工作，讓每個(gè)工作人員能夠準(zhǔn)確的了解營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容和重要性，從而使企業(yè)人員盡力學(xué)好稅務(wù)意識(shí)。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者之間有很大差別，因此，必須增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理能力，財(cái)務(wù)管理人員作為企業(yè)內(nèi)部管理人員的主要組成部分，采取相應(yīng)的措施提升財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)是很有必要的。例如，可以聘請(qǐng)?jiān)摰貐^(qū)中有名的稅務(wù)專家，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，從而促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員更好的適應(yīng)現(xiàn)階段的稅務(wù)環(huán)境。還可以建立科學(xué)合理的考核制度，對(duì)于工作中表現(xiàn)突出的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和鼓勵(lì)，對(duì)于不能夠勝任的工作人員進(jìn)行淘汰，從而進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)。

5.4 樹(shù)立良好的納稅籌劃意識(shí)

仔細(xì)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)制度進(jìn)行分析研究，可以發(fā)現(xiàn)其中有很多優(yōu)惠政策和減免政策，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要樹(shù)立良好的納稅籌劃意識(shí)，在保證合理、合法的前提下，把企業(yè)的稅務(wù)降到最低。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理制度，有效的利用營(yíng)改增中的優(yōu)惠政策和減免政策。營(yíng)改增稅務(wù)制度中存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵除的情況，因此，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料供應(yīng)商時(shí)，盡可能的選擇能夠采取增值發(fā)票的企業(yè)，從而有效的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的合理轉(zhuǎn)移。

5.5 加強(qiáng)對(duì)增值發(fā)票的管理

增值發(fā)票的合理、合法使用不僅關(guān)系到企業(yè)的利益，還關(guān)系到國(guó)家利益，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)水平也有一定的影響，因此，必須按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格使用。企業(yè)必須派遣專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行增值發(fā)票管理，并且由企業(yè)管理人員制定相應(yīng)的增值發(fā)票管理制度，對(duì)于使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行解決。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值發(fā)票的開(kāi)設(shè)監(jiān)督，嚴(yán)格要求增值發(fā)票開(kāi)設(shè)的流程，避免企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員虛開(kāi)或漏開(kāi)等情況發(fā)生，把企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失降低到最低。

結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)施是為了確保企業(yè)能夠更好的適應(yīng)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，企業(yè)必須培養(yǎng)綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)處理能力強(qiáng)、稅務(wù)意識(shí)強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)等全方面人才，從而使企業(yè)能夠更好的適應(yīng)營(yíng)改增稅務(wù)制度，并且確保企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

廖明江 （1973—），男，四川仁壽縣人，碩士，講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

羅 曦 （1984—），女，四川眉山人，助教，研究方向：物流管理。

高啟發(fā) （1971—），男，四川夾江人，講師，研究方向：鋼琴教育。

（作者單位：眉山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川眉山市 620000）