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        扶持煤制油項(xiàng)目發(fā)展的稅收政策研究

        2016-04-29 00:00:00胡菲菲
        新經(jīng)濟(jì) 2016年1期

        摘 要:合理的稅收負(fù)擔(dān)能夠提高煤炭企業(yè)的生產(chǎn)積極性,促進(jìn)煤炭資源的合理開(kāi)發(fā)和有效利用。為積極響應(yīng)國(guó)家能源戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)寧夏經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展,本文以寧夏為例,對(duì)神華寧煤集團(tuán)已投產(chǎn)煤化工項(xiàng)目和煤制油項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)算,并與油氣企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行對(duì)比與分析,指出煤制油項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)的不合理性,煤制油項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率和所得稅負(fù)擔(dān)率過(guò)高是造成煤制油項(xiàng)目總體稅收負(fù)擔(dān)率過(guò)高的主要原因,并提出了相關(guān)的政策建議。

        關(guān)鍵詞:煤制油 稅收負(fù)擔(dān) 稅費(fèi)結(jié)構(gòu)

        寧夏高等學(xué)校科學(xué)研究項(xiàng)目資助,編號(hào):NGY2014190

        能源是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。我國(guó)能源結(jié)構(gòu)的特征是富煤、貧油、少氣。2013年,我國(guó)原油產(chǎn)量2.08億噸,凈進(jìn)口2.8億噸,對(duì)外依存度超過(guò)57%。寧夏煤炭資源富集,是國(guó)家重要的煤化工基地和新能源開(kāi)發(fā)示范區(qū)。與煤炭燃燒相比,煤轉(zhuǎn)電的效益可增加5倍,煤轉(zhuǎn)化工的效益可增加10倍。由此可見(jiàn),煤化工產(chǎn)業(yè)可促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),提高煤炭資源綜合效益,有利于充分利用煤炭資源,為保障國(guó)家能源安全作出積極貢獻(xiàn)。

        一、現(xiàn)代煤化工發(fā)展及寧夏煤制油項(xiàng)目進(jìn)展現(xiàn)狀

        現(xiàn)代煤化工是以煤氣化為龍頭,優(yōu)化整合先進(jìn)化工生產(chǎn)技術(shù),形成煤炭——能源——化工一體化的新興產(chǎn)業(yè),生產(chǎn)可替代石油的潔凈油品及化工產(chǎn)品。截止2014年,我國(guó)現(xiàn)代煤化工產(chǎn)業(yè)煤炭消耗總量約為1.8億噸,產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模已居世界首位。與煤制甲醇、煤制二甲醚、煤制烯烴等現(xiàn)代煤化工項(xiàng)目相比,煤制油項(xiàng)目備受關(guān)注,其投資密集、技術(shù)復(fù)雜、產(chǎn)業(yè)門(mén)檻高,對(duì)企業(yè)的人才、資金等實(shí)力要求更高。所謂煤制油,即煤炭的液化,指以煤炭為原料制取汽油、柴油、液化石油氣的技術(shù)。

        寧夏煤炭資源豐富,較好的煤、水、土地為煤制油項(xiàng)目提供了有利的組合條件。在現(xiàn)有的煤制油項(xiàng)目中,寧夏的煤制油項(xiàng)目是由國(guó)家發(fā)改委核準(zhǔn)的“十二五”煤炭深加工示范項(xiàng)目,其采用的是煤炭間接液化工藝技術(shù),以調(diào)和柴油、石腦油和液化氣(LPG)為主導(dǎo)產(chǎn)品,于2013年9月28日開(kāi)工建設(shè)。項(xiàng)目總投資 550 億元人民幣,建成投產(chǎn)后年均銷(xiāo)售收入266億元。

        該項(xiàng)目的建設(shè)承擔(dān)著工業(yè)示范、重大裝備國(guó)產(chǎn)化的任務(wù),其順利投產(chǎn)對(duì)保障國(guó)家能源安全具有重要的戰(zhàn)略意義。因此,本文以寧夏煤制油示范項(xiàng)目為例,對(duì)其已投產(chǎn)的煤化工和建設(shè)期的煤制油項(xiàng)目稅收情況予以分析,通過(guò)測(cè)算比較煤制油項(xiàng)目的稅負(fù)水平,為推動(dòng)煤制油項(xiàng)目建設(shè)順利實(shí)施提出相關(guān)的稅收政策建議。

        二、神華寧煤集團(tuán)已投產(chǎn)煤化工項(xiàng)目稅收情況分析

        神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“神寧集團(tuán)”)是神華集團(tuán)的控股子公司。神寧集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)自三部分:煤化工產(chǎn)品銷(xiāo)售、煤炭的洗選銷(xiāo)售和其他煤炭綜合制品。

        分析神寧集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅收入規(guī)??煽吹剑袢A寧煤集團(tuán)2009—2013年煤炭板塊的增值稅收入在其主營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重最大,增值稅收入總額呈現(xiàn)出先升后降的發(fā)展趨勢(shì),到2011年達(dá)到收入規(guī)模最高。但自2009年以來(lái),煤炭作為神寧集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要來(lái)源其上繳增值稅所占比重逐年下降,直至2013年降至65.7%。這是因?yàn)槭苋珖?guó)煤炭市場(chǎng)影響,煤炭行情自2012年以來(lái)持續(xù)下跌,受市場(chǎng)影響,產(chǎn)量、銷(xiāo)量同比下降,減少稅收收入。與煤炭稅收收入不斷下降趨勢(shì)相比,神寧集團(tuán)煤化工項(xiàng)目自2009—2013增值稅收入不斷上漲,這與國(guó)家調(diào)整煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈向高端延伸的宏觀(guān)政策影響有關(guān)。

        從企業(yè)調(diào)研和目前的稅收?qǐng)?zhí)行情況來(lái)看,煤炭市場(chǎng)短期內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)走低,神寧集團(tuán)煤炭板塊的規(guī)模已經(jīng)不會(huì)再擴(kuò)大。煤化工產(chǎn)品符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?qū)⒊蔀槊禾科髽I(yè)主要投產(chǎn)方向,但由于煤化工項(xiàng)目投資回收周期長(zhǎng)、項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)大,運(yùn)營(yíng)投產(chǎn)期市場(chǎng)變動(dòng)的不確定,在今后五年的時(shí)間內(nèi),神寧集團(tuán)的效益還是要依賴(lài)煤炭板塊,煤化工則是集團(tuán)今后轉(zhuǎn)型的方向和盈利點(diǎn)。

        三、神華寧煤集團(tuán)煤制油項(xiàng)目稅收分析及預(yù)測(cè)

        (一)項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營(yíng)期稅收收入測(cè)算

        神華寧煤煤制油項(xiàng)目位于寧東能源化工基地煤化工園區(qū)A區(qū),總占地面積815.23公頃 。項(xiàng)目以煤為原料,建設(shè)規(guī)模為年產(chǎn)油品394.53萬(wàn)噸,其中柴油273.3萬(wàn)噸、石腦油87.63萬(wàn)噸、液化氣33.6萬(wàn)噸。截止2014年7月25日,項(xiàng)目氣化裝置的土建工程主體結(jié)構(gòu)施工全面結(jié)束,進(jìn)入到設(shè)備安裝階段,累計(jì)完成投資135.76億元,完成總投資的24.6%。

        在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)投資中包含土地相關(guān)費(fèi)用,水權(quán)置換費(fèi)用、建安工程營(yíng)業(yè)稅金等,上述各項(xiàng)稅費(fèi)主要發(fā)生在項(xiàng)目未投產(chǎn)的土建施工期間,其中以土地費(fèi)用和建安營(yíng)業(yè)稅金分別占42.86%和45.92%,水權(quán)置換費(fèi)占比11.22%。以該項(xiàng)目年均稅金70億元的測(cè)算值計(jì)算,該部分稅費(fèi)收入占當(dāng)年分?jǐn)偠惤鸬?4%,而在此階段項(xiàng)目并未投入運(yùn)營(yíng)也無(wú)銷(xiāo)售收入,該部分稅費(fèi)由企業(yè)在工程建設(shè)期完全承擔(dān)。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)還將繳納增值稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育稅及附加、所得稅等,項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后將產(chǎn)出以柴油、石腦油為主的油品,銷(xiāo)售收入主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅及附加稅費(fèi)。其他部分如個(gè)人所得稅、印花稅、契稅、車(chē)船牌照使用稅等,現(xiàn)階段暫無(wú)法統(tǒng)計(jì)。根據(jù)企業(yè)和相關(guān)主管單位提供的數(shù)據(jù)分析,該項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)總共年平均應(yīng)繳稅款907605.95萬(wàn)元。初步測(cè)算,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi),年均實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值為157億元。以寧夏地區(qū)統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示的2013年度工業(yè)增加值944.50 億元計(jì)算,本項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的工業(yè)增加值占其16.62%。按照2013年統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示的寧夏地區(qū)地方財(cái)政收入為308.14 億元計(jì)算,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期年均應(yīng)納稅總額占地方財(cái)政收入6.85%。

        (二)神華寧煤煤制油項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)情況比較

        衡量企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要有企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率、和企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率。從主營(yíng)業(yè)務(wù)相似性和數(shù)據(jù)的可得性角度,比較對(duì)象的選擇一方面要考慮企業(yè)的規(guī)模、盈利能力及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否為上下游一體化;另一方面,需考慮企業(yè)年報(bào)中所披露的稅費(fèi)種類(lèi)的詳細(xì)程度。因此,選取中國(guó)石油、中國(guó)石化兩家國(guó)有大型油氣生產(chǎn)企業(yè)作為比較對(duì)象。

        煤制油項(xiàng)目總體稅收負(fù)擔(dān)最高,為26.32%,中國(guó)石油次之為23.05%,中國(guó)石化最低,為15.54%。影響企業(yè)的總體稅負(fù)因素主要有制度因素和企業(yè)特征,煤制油項(xiàng)目作為新型煤化工示范項(xiàng)目,國(guó)家稅收支持政策的謹(jǐn)慎以及其項(xiàng)目本身的各種風(fēng)險(xiǎn)都將成為影響其高稅負(fù)的主要原因。

        從所得稅負(fù)擔(dān)的比較情況來(lái)看,煤制油項(xiàng)目最高24.99%,中國(guó)石化次之24.22%,中國(guó)石油為21.47%。稅負(fù)整體差別不大,除中國(guó)石油相對(duì)較低,其他兩個(gè)企業(yè)都基本接近名義稅負(fù)25%。目前油氣開(kāi)采生產(chǎn)行業(yè)中所得稅方面已經(jīng)有一些稅收優(yōu)惠政策,多數(shù)集中在支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、利用環(huán)保設(shè)備可持續(xù)發(fā)展、資源綜合利用等方面。當(dāng)前測(cè)算的神華寧煤集團(tuán)煤制油項(xiàng)目在2017年投產(chǎn)之后并未享受除法定減免優(yōu)惠政策之外的其他優(yōu)惠,因此實(shí)際稅負(fù)為名義稅負(fù)。

        通過(guò)對(duì)油氣企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)行比較,得出煤制油項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。從增值稅角度看,與其他兩家油氣企業(yè)相比分別高出1.6和3.73個(gè)百分點(diǎn)。這與不同企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)板塊側(cè)重點(diǎn)不同有關(guān),神華寧煤集團(tuán)煤制油項(xiàng)目投產(chǎn)后,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中煤制油項(xiàng)目收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的50%以上。相對(duì)而言,煤制油項(xiàng)目建設(shè)投產(chǎn)需投入大量固定資產(chǎn),且許多無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣,因此煤制油的增值稅負(fù)擔(dān)率高于其他兩家油氣企業(yè)。

        通過(guò)上述分析可以看出,煤制油項(xiàng)目投產(chǎn)后年均實(shí)現(xiàn)稅收總收入70億元,流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)均高于制造業(yè)中的油氣生產(chǎn)企業(yè)??紤]到煤制油項(xiàng)目是人才、技術(shù)、資金密集型的項(xiàng)目,投資風(fēng)險(xiǎn)大,投資回收期長(zhǎng),而該項(xiàng)目的成功建設(shè)將會(huì)為煤炭間接液化工廠(chǎng)的設(shè)計(jì)、系統(tǒng)集成、建設(shè)以及如何實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化盈利能力等提供直接的經(jīng)驗(yàn),為后續(xù)的煤液化項(xiàng)目提供范例。因此,一系列支持其發(fā)展的稅收政策就顯得尤為重要。

        四、扶持煤制油項(xiàng)目發(fā)展的稅收政策建議

        (一)加快增值稅改革步伐

        根據(jù)上述測(cè)算分析,增值稅負(fù)擔(dān)率過(guò)高是造成煤制油項(xiàng)目總體稅收負(fù)擔(dān)較重的原因之一。我國(guó)自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,改革的長(zhǎng)期目標(biāo)是擴(kuò)大值稅征稅范圍,逐步取消營(yíng)業(yè)稅,最終建立完全的消費(fèi)型增值稅制度。雖然現(xiàn)行增值稅已由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,但是增值稅相關(guān)條例規(guī)定,建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等固定資產(chǎn)是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。目前,煤制油項(xiàng)目中可以抵扣的僅為機(jī)器設(shè)備這類(lèi)動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)建筑物的固定資產(chǎn)不可以抵扣。該項(xiàng)目地處西北內(nèi)陸,其建設(shè)的大量廠(chǎng)房等不動(dòng)產(chǎn)建筑物需要投入更多的成本進(jìn)行加固和保暖,這一點(diǎn)對(duì)于投入固定資產(chǎn)比重大的煤制油項(xiàng)目來(lái)說(shuō),勢(shì)必會(huì)背上沉重的增值稅負(fù)擔(dān)。建議允許煤制油企業(yè)的生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額遞延到投產(chǎn)后取得的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,從而減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

        (二)強(qiáng)化所得稅優(yōu)惠政策

        1.更新現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備目錄

        寧夏煤制油項(xiàng)目是目前國(guó)內(nèi)第一家運(yùn)用國(guó)產(chǎn)化技術(shù)建設(shè)的百萬(wàn)噸級(jí)國(guó)家示范項(xiàng)目。在建設(shè)過(guò)程中企業(yè)使用了較多國(guó)內(nèi)其他項(xiàng)目并未使用過(guò)的裝置、設(shè)備,這些設(shè)備同樣符合國(guó)家規(guī)定的相關(guān)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。由于此前并未列入企業(yè)所得稅法中的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水及安全生產(chǎn)目錄。因此,在購(gòu)進(jìn)使用中的投資額無(wú)法進(jìn)行稅額抵免。建議將煤制油項(xiàng)目中首次使用的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、裝置列入新的專(zhuān)用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄,購(gòu)置使用后享受專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

        2.給予示范性項(xiàng)目更多間接優(yōu)惠政策

        寧夏煤制油示范項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中使用了國(guó)有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的間接液化技術(shù)。該項(xiàng)技術(shù)的成功使用為以后煤制油項(xiàng)目在我國(guó)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展提供了重要的參考價(jià)值。從該項(xiàng)目的全國(guó)示范性作用考慮,基于所得稅費(fèi)用列支實(shí)質(zhì)重于形式的原則,建議對(duì)煤制油項(xiàng)目中的新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行追加扣除。同時(shí),加速煤制油企業(yè)固定資產(chǎn)折舊,允許企業(yè)前期的可行性研究費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)開(kāi)始的幾年內(nèi)攤銷(xiāo)或一次攤銷(xiāo),最終建立以間接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,這樣不僅會(huì)減輕煤制油企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且有利于煤制油企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性,帶動(dòng)全國(guó)煤制油產(chǎn)業(yè)的有效發(fā)展。

        (三)改革消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)

        雖然在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅有諸多優(yōu)點(diǎn),但這大大加重了生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同比國(guó)內(nèi)其他油氣生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù),煤制油項(xiàng)目顯得過(guò)重。盡管此部分消費(fèi)稅最終通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者,但消費(fèi)稅的提前征收卻占用了企業(yè)巨額資金?;趯幭淖鳛椤皣?guó)家重要的能源化工基地”戰(zhàn)略定位的考慮,建議在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅,一方面能夠極大地降低企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān),將之前代繳的巨額消費(fèi)稅資金釋放出來(lái),降低企業(yè)的資金占用成本;另一方面,價(jià)稅分離使消費(fèi)者更加明確自己負(fù)擔(dān)的稅金,從而引導(dǎo)消費(fèi),提高其節(jié)能減排意識(shí),強(qiáng)化能源消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)作用。

        (四)優(yōu)化地方稅用途

        寧夏煤制油項(xiàng)目在建設(shè)期及運(yùn)營(yíng)期內(nèi)需要繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金等多個(gè)地方稅費(fèi)。建議地方政府可以將這部分稅收收入進(jìn)行分成使用。除了滿(mǎn)足地方建設(shè)的需要之外,將企業(yè)每年上繳稅費(fèi)中的一部分拿出來(lái)建立環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償基金,用于獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、生態(tài)治理。在扶持煤制油示范項(xiàng)目取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投入,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境友好的雙重目標(biāo),推動(dòng)整個(gè)地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

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        [2]寧夏回族自治區(qū)經(jīng)濟(jì)信息委員會(huì)《寧夏煤化工產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展概況》,http://www.nxetc.gov.cn/index.php? a=showc= indexcatid=29id=1954m=content.

        [3]寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局課題組《循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究----對(duì)寧夏循環(huán)經(jīng)濟(jì)的調(diào)研》,http://www.nxgs.gov.cn/ info/1261/6413.htm.

        [4]賈康、程瑜《論“十二五”時(shí)期的稅制改革——兼談對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的認(rèn)識(shí)》,《稅務(wù)研究》,2011年01期.

        [5]郭慶旺、呂冰洋《中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的綜合分析》,《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》,2010年12期.

        [6]李增?!抖惵收{(diào)整、稅收優(yōu)惠與新企業(yè)所得稅法的有效性》,《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》,2010年第3期.

        [7]張倫俊、李淑萍《規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)研究》,《統(tǒng)計(jì)研究》,2012年第2期.

        [8]周麗、任相坤、張希良《我國(guó)煤制油產(chǎn)業(yè)政策綜述》,《化工進(jìn)展》,2012年10期.

        作者簡(jiǎn)介:

        胡菲菲 女,漢族,1982年11月,四川內(nèi)江人,寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師,寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士在讀,研究方向:公共經(jīng)濟(jì)。

        (作者單位:寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 寧夏銀川市 750011)

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