摘 要：近年來，社會經(jīng)濟的快速發(fā)展讓企業(yè)面臨著內(nèi)外艱難的生存環(huán)境，企業(yè)開始運用科學的手段來加強對自身實力的提升，其中建筑工程成本管理作為建筑企業(yè)加強自身內(nèi)部控制的重要手段，在今后的管理中扮演著越來越重要的作用。當前我國進入“營改增”時代，其對建筑企業(yè)成本管理中的稅收籌劃管理產(chǎn)生了重要影響，本文將簡要論述“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響和企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對“營改增”造成的影響，并提出有效的稅收籌劃措施。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè)管理 成本管理

2014年財政部收集了建筑企業(yè)意見為推進“營改增”做好準備，其中收集的建筑類央企以及中小企業(yè)“營改增”相關(guān)意見和訴求進行了政策探討，建筑行業(yè)目前適用的營業(yè)稅稅率為3%，而“營改增”的計劃增值稅稅率為11%，中國建設(shè)會計學會通過抽樣調(diào)查分析后得出結(jié)果：“營改增”后建筑行業(yè)中能夠?qū)崿F(xiàn)稅負減少的企業(yè)大約為12%，而稅負增加的企業(yè)約占88%。2016年我國將全面推進“營改增”政策，在年內(nèi)實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，建筑企業(yè)要在這一形勢下獲得重生，就需要制定出科學合理的稅收籌劃策略來加強內(nèi)部成本管理力度，才能減輕企業(yè)的稅負壓力，增強企業(yè)的綜合實力。

一、“營改增”給建筑行業(yè)帶來的影響

營改增的推行是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其涉及到國家、地方政府、企業(yè)三方的共同利益，營改增不僅影響著建筑行業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、工程投標報價、合同簽訂、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等各方面工作，還影響著建筑行業(yè)上游產(chǎn)業(yè)（工程勘察、工程設(shè)計、交通運輸、設(shè)備租賃、鋼材制造、工程勞務(wù)提供方、砂石供貨商等），為建筑行業(yè)帶來了巨大的影響和挑戰(zhàn)。

1、加大了建筑企業(yè)的稅負壓力。建筑行業(yè)本身是一個復(fù)雜的行業(yè)，其受到建筑原材料的影響，在實際財務(wù)管理過程中實現(xiàn)增值稅進項稅額抵扣的難度較大，許多企業(yè)都存在著購買材料沒有發(fā)票或取得發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票的問題，再加上增值稅發(fā)票的管理難度較大，直接導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)增值稅進項稅額的正常抵扣，從而加大了企業(yè)的稅負壓力。

2、建筑企業(yè)稅負增加的具體體現(xiàn)。原材料購買無法實現(xiàn)全部進項稅抵扣：建筑企業(yè)的原材料提供均由供貨商提供，其受到進貨來源復(fù)雜的影響，導(dǎo)致了合同簽訂主體、發(fā)票取得主體、材料使用主體等方面的不一致，而造成增值稅不能進行全額抵扣。

人工費不在抵扣范圍內(nèi)：建筑施工的人工費是成本管理中的重要組成部分（20%-30%），但當前推行試點的政策中沒有將人工費納入營改增政策中，這在無形中增加了企業(yè)的建筑成本，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟負擔。

動產(chǎn)租賃業(yè)導(dǎo)致稅負增加：營改增政策中規(guī)定了動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅為17%，這就意味著為建筑企業(yè)服務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)將背負著高達17%的高額增值稅稅負，因此會導(dǎo)致許多租賃產(chǎn)業(yè)向小規(guī)?；騻€體戶發(fā)展（增值稅3%），這也就影響了建筑企業(yè)進行增值稅進項稅額抵扣，大大加大了建筑企業(yè)的稅負。

二、“營改增”推行下建筑企業(yè)進行稅收籌劃時面臨的問題

根據(jù)中國建設(shè)會計學行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近期針對68家建筑企業(yè)進行研究分析得出結(jié)論，營改增政策一旦實施，建筑企業(yè)中應(yīng)納增值稅稅負增加的有58家，其表明了營改增的實施將極大改善企業(yè)納稅的現(xiàn)狀，簡化了納稅程序。但由于所納增值稅的提高以及當前推行營改增存在著許多問題，企業(yè)在進行稅收籌劃時依舊存在著許多亟待解決的問題。

1、納稅的變更。當前我國建筑行業(yè)在繳納營業(yè)稅時是按照勞務(wù)發(fā)生地來進行納稅的，也就是所謂的工程地在何處就在何處納稅，但增值稅與營業(yè)稅的要求不同，其要求企業(yè)在機構(gòu)所在地繳納稅款，即增值稅的繳納都需要回歸到企業(yè)所在地（注冊地）進行繳納，給企業(yè)的管理運營造成了一定的影響。

2、征稅要求不符合。增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對一般納稅人的會計核算要求較高，但實際情況是許多納稅人都達不到這一要求，而建筑行業(yè)內(nèi)部競爭十分激烈，且當前存在著較為嚴重的管理混亂、良莠不齊現(xiàn)象，許多建筑企業(yè)根本不滿足繳納增值稅的一般納稅人要求，這也造成了稅收監(jiān)管的難度。

3、增值稅抵扣發(fā)票。增值稅實行的是以增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，但建筑行業(yè)收支中最大的部分是原材料的購入，即沙石土料等，這些原材料很難獲得增值稅抵扣發(fā)票，因此存在著增值稅抵扣不充分的問題。

三、建筑企業(yè)如何加強自身成本管理的措施

在營改增的影響下，建筑企業(yè)要在這股洪流中激流勇進、脫穎而出成為中流砥柱，就需要不斷完善自身成本管理，從各個方面來進行稅收籌劃，以此來減輕企業(yè)的稅負。

1、重視合同談判細節(jié)。在簽訂施工合同時要與業(yè)主就原材料購買達成一致，拒絕簽訂甲方提供材料的條款。

2、慎重選擇合作商。對于合作商的選擇要以具備增值稅納稅人資格的進行合作，尤其在招標采購的過程中要明確供應(yīng)商為一般納稅人，若受到施工地點條件限制而不得不與小規(guī)模納稅人及個體戶進行合作時，就要對價格進行商討。

3、提高企業(yè)內(nèi)部機械化水平。由于建筑行業(yè)上游各行業(yè)受到營改增的嚴重影響，只有提高自身機械化水平，通過完善施工設(shè)備和建立施工流水線來減輕企業(yè)對租賃行業(yè)的依賴性，不僅能提升企業(yè)的綜合實力和競爭力，還能降低企業(yè)的稅負壓力。

4、降低人工費對企業(yè)稅負的影響?，F(xiàn)行營改增政策沒有將人工費納入政策管理中，因此要降低人工費對企業(yè)的稅負影響，一方面需要企業(yè)加強對員工的管理培訓(xùn)，通過提升員工的綜合素質(zhì)和技能水平來增強企業(yè)的競爭力，另一方面可以在提供安裝勞務(wù)時向客戶收取合理的管理費和安裝費（6%的稅率進行征收），從而降低人工費對企業(yè)稅負的影響。

5、加強對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)。建筑企業(yè)要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)和再教育，讓財務(wù)人員熟悉營改增各項政策的具體要求，從而能夠有效做到預(yù)先完善財務(wù)管理、工程造價管理控制、稅收籌劃等各項工作規(guī)劃，從而不斷推進完善企業(yè)的稅收籌劃方案，強化企業(yè)的成本管理體系。

結(jié)束語：

綜上所述，“營改增”的推進對建筑行業(yè)來說是一次重大的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要在這次改革中實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級、降低企業(yè)稅負影響，就需要從各方面著手來減輕增值稅對企業(yè)成本管理的影響，從而推進企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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