摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，我國市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜，在多變的市場(chǎng)環(huán)境中，個(gè)體商戶的發(fā)展面臨巨大的壓力。由于個(gè)體商戶在市場(chǎng)的交易中產(chǎn)生大量的經(jīng)濟(jì)效益，所以我國對(duì)個(gè)體工商戶的稅收征管工作日益重要，我國稅收征管工作在不斷的進(jìn)化，但也存在諸多問題有待解決。因此，本文通過對(duì)我國個(gè)體工商戶稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，掌握我國個(gè)體工商戶稅收征管存在的問題，從問題中提出發(fā)展個(gè)體工商戶稅收征管的策略。

關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶 稅收征管 稅收

前言：

對(duì)于我國個(gè)體工商戶而言，我國存在數(shù)量巨大的個(gè)體工商戶群，個(gè)體工商戶對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有非常大的推動(dòng)作用，由于個(gè)體工商戶的數(shù)目龐大，國家對(duì)于這部分群體的稅收工作難以正常進(jìn)行，經(jīng)常導(dǎo)致大量稅收問題的出現(xiàn)。稅收征管問題難以解決，極大的影響了我國財(cái)政的收入，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也產(chǎn)生不良影響。因此，解決個(gè)體工商戶稅收征管問題迫在眉睫。

一、個(gè)體工商稅收征管

（一）我國個(gè)體工商戶稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀

我國個(gè)體工商戶大規(guī)模出現(xiàn)原因是國家改革開放政策的全面實(shí)施，為個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)提供了必要的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于政策的放開，我國個(gè)體商戶的發(fā)展有了一定的優(yōu)惠政策支持，使個(gè)體商戶的數(shù)量急劇上升。個(gè)體商戶的管理工作一直是稅務(wù)管理的重中之重。其數(shù)目的上升也使我國的稅收收入整體增加，國家財(cái)政日益充盈，在一定程度上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步。但個(gè)體商戶的發(fā)展存在缺陷，主要依靠利益驅(qū)動(dòng)，及稅務(wù)部門本身的不作為，使基層的稅務(wù)管理人員難以進(jìn)行正常的稅務(wù)管理。

（二）我國個(gè)體工商戶稅收征管存在的問題

1.個(gè)體商戶數(shù)量巨大，難以掌控。我國個(gè)體工商戶稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀存在數(shù)量大、分布廣、個(gè)體商戶經(jīng)營(yíng)無固定的場(chǎng)所，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)較為分散，也使交易過程更為靈活、多變。多數(shù)個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)者教育水平普遍低下，導(dǎo)致其整體素質(zhì)參差不齊，進(jìn)而使具體的賬目難以正常建立，從而使稅收征管缺乏相應(yīng)的賬目作為稅收的標(biāo)準(zhǔn)，使稅收征管工作難以進(jìn)行。另一方面，多數(shù)個(gè)體商戶在經(jīng)營(yíng)過程中，私自開設(shè)商鋪，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)過程缺乏相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)手續(xù)，在國家稅收人員進(jìn)行稅收工作時(shí)，對(duì)這些無經(jīng)營(yíng)手續(xù)的商戶難以進(jìn)行稅款的征收。而另一些個(gè)體商戶雖然有相關(guān)的經(jīng)營(yíng)手續(xù)但未辦理稅務(wù)繳納的登記，對(duì)于經(jīng)營(yíng)地址的改變未進(jìn)行及時(shí)的通報(bào)，導(dǎo)致稅務(wù)工作人員難以管理，從而使稅收工作難以完成。

2.納稅定額難以確認(rèn)。我國個(gè)體商戶的在現(xiàn)今社會(huì)的發(fā)展中存在規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)低下等不良因素，導(dǎo)致個(gè)體商戶在經(jīng)營(yíng)過程中缺乏相應(yīng)的管理意識(shí)，對(duì)稅收的繳納意識(shí)也相對(duì)薄弱，使稅收人員在進(jìn)行具體速度稅收工作時(shí)，無相應(yīng)的賬簿作為稅收的標(biāo)準(zhǔn)，而多數(shù)個(gè)體商戶對(duì)于發(fā)票的開具意識(shí)不強(qiáng)，進(jìn)一步導(dǎo)致稅收工作難以完成。在這種狀況下，我國對(duì)個(gè)體商戶的稅收工作采用定期、定額的稅收繳納辦法[1]。但大量的個(gè)體商戶存在經(jīng)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的差異性，導(dǎo)致納稅定額難以確認(rèn)，從而產(chǎn)生大量的稅收與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的現(xiàn)象出現(xiàn)。

3.對(duì)于申報(bào)過程難以規(guī)范。我國的稅收制度適應(yīng)階段性的稅收起征點(diǎn)制度，達(dá)到相應(yīng)的稅收起征點(diǎn)，才能進(jìn)行稅金的繳納。對(duì)于個(gè)體商戶而言，由于其分布較為廣泛，經(jīng)濟(jì)效益普遍較低，因此，達(dá)到國家稅收起征點(diǎn)的個(gè)體商戶少之又少，且達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體商戶對(duì)于稅收的申報(bào)缺乏主動(dòng)意識(shí)，由于連續(xù)達(dá)到國家規(guī)定的稅收起征點(diǎn)的個(gè)體商戶，稅收機(jī)關(guān)就必須依法調(diào)整其稅收金額，從而也導(dǎo)致多數(shù)個(gè)體商戶不愿申報(bào)具體的經(jīng)濟(jì)效益金額，導(dǎo)致我國稅收管理日漸艱難。

4.對(duì)納稅情況難以進(jìn)行檢查。對(duì)納稅情況難以進(jìn)行檢查的原因主要是個(gè)體商戶缺乏相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)賬目，工作人員無法通過檢查賬目對(duì)個(gè)體商戶進(jìn)行檢查。個(gè)體商戶的庫存狀況以及銷售狀況難以進(jìn)行掌握也是工作人員難以進(jìn)行檢查的原因之一。少數(shù)個(gè)體商戶在年終歲尾，稅收人員進(jìn)行檢查時(shí)便將經(jīng)濟(jì)效益好的商品進(jìn)行轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致工作人員難以獲取個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況。另一方面，多數(shù)個(gè)體商戶在進(jìn)行商品交易中，缺乏相應(yīng)的票據(jù)作為稅收的依據(jù)，且在進(jìn)行商戶資金的儲(chǔ)存上，采用多方開設(shè)賬戶的情況，也是工作人員無法進(jìn)行檢查。

5.對(duì)于使用的發(fā)票難以進(jìn)行管理。多數(shù)個(gè)體商戶在進(jìn)行發(fā)票的填寫過程中，存在發(fā)票項(xiàng)目填寫不全，發(fā)票順序填寫錯(cuò)誤，甚至將發(fā)票賬本拆開使用的現(xiàn)象，在填寫時(shí)還存在虛假發(fā)票的現(xiàn)象，導(dǎo)致票據(jù)的合法性遭到質(zhì)疑。由于管理不到位在個(gè)體商戶經(jīng)營(yíng)中還存在代人開發(fā)票的現(xiàn)象，且對(duì)于發(fā)票的使用時(shí)限缺乏明確的規(guī)定，從而加劇了發(fā)票管理的難度。

6.稅收管理人員工作態(tài)度不積極。稅收管理人員在進(jìn)行個(gè)體商戶的稅收管理時(shí)，要對(duì)大量的個(gè)體商戶進(jìn)行稅收知識(shí)的宣傳，改變個(gè)體商戶的稅收意識(shí)，這便大量增加了稅收人員的工作壓力。由于大量稅務(wù)分局的撤銷，導(dǎo)致稅收管理人員的工作壓力進(jìn)一步擴(kuò)大，與過去但是管理范圍相比，增加了一倍以上，導(dǎo)致大量稅收管理人員在進(jìn)行具體的工作時(shí)，工作態(tài)度不積極，出現(xiàn)逃避心理。對(duì)個(gè)體商戶的稅收管理工作采取粗放型管理方法，從而出現(xiàn)大量的管理漏洞。

二、發(fā)展個(gè)體工商戶稅收征管的策略

（一）樹立納稅意識(shí)

促進(jìn)個(gè)體商戶樹立納稅意識(shí)，就要求稅收管理人員加大對(duì)稅收工作的宣傳力度，在不斷的宣傳中，使納稅人逐漸形成納稅意識(shí)，自覺上報(bào)和繳納應(yīng)繳納的稅金，從而使稅收管理工作有效進(jìn)行。另一方面，還要根據(jù)我國現(xiàn)行的法律對(duì)大量自主創(chuàng)業(yè)的人（下崗再就業(yè)以及軍人轉(zhuǎn)業(yè)人員的自主創(chuàng)業(yè)人員）進(jìn)行稅法政策的宣傳，向公眾明確規(guī)定哪些情況屬于稅收繳納，哪些是需要進(jìn)行相應(yīng)的稅收繳納，使公眾知曉并非所有的自主創(chuàng)業(yè)都是免稅的，從而使納稅意識(shí)深入人心，從而更好的完成稅收征管工作。

（二）完善監(jiān)管制度

完善監(jiān)管制度，首先要改變個(gè)體商戶對(duì)賬簿重視度低的現(xiàn)狀，稅收人員定期檢查個(gè)體商戶的賬目，對(duì)于不健全的賬目以及不規(guī)范的進(jìn)貨、銷售進(jìn)行具體的調(diào)整，進(jìn)而使賬目的真實(shí)性有所提高。然后，對(duì)一些較有規(guī)模的個(gè)體商戶在進(jìn)行賬簿的建立時(shí)，實(shí)行依賬收稅的制度。從而改善相同規(guī)模、稅收相對(duì)平穩(wěn)的個(gè)體商戶的稅收管理，若出現(xiàn)異常賬戶，要將其劃入評(píng)估商戶當(dāng)中，從而保障稅收的公平。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的異常賬戶的管理要移交司法機(jī)關(guān)或公安機(jī)關(guān)進(jìn)行賬目的調(diào)查，對(duì)違法行為進(jìn)行打擊，樹立典型教材，從而使反面例子成為典型，達(dá)到教育的目的，使稅收的嚴(yán)肅性得到進(jìn)一步維護(hù)。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理

加強(qiáng)發(fā)票管理制度首先要杜絕不安發(fā)票填寫規(guī)定進(jìn)行填寫現(xiàn)象的發(fā)生[2]。要在個(gè)體商戶進(jìn)行發(fā)票的領(lǐng)購時(shí)嚴(yán)格控制發(fā)票的丟失現(xiàn)象。然后對(duì)于個(gè)體商戶在進(jìn)行票據(jù)的填寫時(shí)，要時(shí)刻遵守每筆銷售都有據(jù)可查，對(duì)于應(yīng)該給予發(fā)票的情況應(yīng)及時(shí)開具票據(jù)，若個(gè)體商戶對(duì)銷售的產(chǎn)品沒有開具相應(yīng)的發(fā)票，稅收機(jī)關(guān)要根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重情況加以處罰，并要求個(gè)體商戶不交應(yīng)繳納的稅款。最后，要限制發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量。一般情況是稅收人員以月為單位，對(duì)個(gè)體商戶的用票情況進(jìn)行檢查，從而從整體把握個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)狀況。我國針對(duì)未達(dá)到稅務(wù)起征點(diǎn)的個(gè)體商戶實(shí)行稅務(wù)代開發(fā)票制度，個(gè)體商戶每月經(jīng)營(yíng)額在5000元以上的情況到稅收部門申請(qǐng)代開，發(fā)票代開使納稅人逃稅現(xiàn)象大量增加。因此，我國在發(fā)票代開問題上實(shí)行“一式三聯(lián)”[3]?！耙皇饺?lián)”主要是將發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)交給個(gè)體商戶，但這樣的行為并沒有達(dá)到將記賬聯(lián)作為個(gè)體商戶記賬憑證的目的，所以稅收部門將記賬聯(lián)統(tǒng)一放入管理檔案袋，方便管理員的及時(shí)查賬。還應(yīng)該加大對(duì)個(gè)體商戶白字收據(jù)的檢查，針對(duì)個(gè)體商戶沒有入賬的進(jìn)貨和出貨進(jìn)行檢查，并交納稅收。同時(shí)要打擊商戶之間代開發(fā)票的行為，從而使發(fā)票管理能夠有序進(jìn)行。

（四）完善定期定額辦法

完善定期定額辦法，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善最低行業(yè)起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額核定法[4]。將不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的“雙定”個(gè)體商戶進(jìn)行分類，在進(jìn)行合理的分類之后，實(shí)行統(tǒng)一的最低標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行最低行業(yè)起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額核定辦法時(shí)，對(duì)個(gè)體商戶的標(biāo)準(zhǔn)一定要高于最低標(biāo)準(zhǔn)，但在具體的實(shí)際情況的考察中，由于個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)狀況差異性較大，所以要酌情考慮起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額的核定。然后，要明確發(fā)票與納稅定額之間的關(guān)系[5]。法律規(guī)定納稅人有使用發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)利，但同時(shí)納稅人也要履行依法使用發(fā)票的義務(wù)[6]。使用發(fā)票的個(gè)體商戶要根據(jù)發(fā)票制定核定稅額，個(gè)體商戶長(zhǎng)期發(fā)票的使用總額超過最低核定稅額，就要對(duì)個(gè)體商戶的核定稅額進(jìn)行調(diào)整，以保證納稅公平。最后，保證個(gè)體商戶的計(jì)算機(jī)核定定額的數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確[7]。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定相應(yīng)的調(diào)查計(jì)劃，對(duì)納稅人上交的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)的分析，若分析墊付結(jié)果與個(gè)體商戶實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況出入較大，在組織另外一組調(diào)查人員再次進(jìn)行評(píng)定，最后將數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)核定稅額。

（五）加強(qiáng)部門溝通與協(xié)作、提高相關(guān)人員的素質(zhì)

加強(qiáng)部門溝通與協(xié)作要加強(qiáng)多個(gè)部門的聯(lián)合執(zhí)法力度[8]。利用稅法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體商戶進(jìn)行執(zhí)法。對(duì)于執(zhí)法資格較弱的人員需要部門主管領(lǐng)頭，組織具體的工作人員對(duì)違反稅法的個(gè)體商戶進(jìn)行貨物的扣押、稅金的補(bǔ)交等措施。加強(qiáng)稅法宣傳以及現(xiàn)場(chǎng)辦公能力，使處理的個(gè)體商戶知曉其問題所在，并將處理辦法公布，通過宣傳起到警示的作用，從而維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，體現(xiàn)稅法對(duì)于違法事件的強(qiáng)制性。對(duì)于稅收人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高方面，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，尤其是對(duì)于個(gè)體商戶的稅收管理人員的培訓(xùn)，相關(guān)部門首先應(yīng)加大對(duì)稅收管理人員培訓(xùn)的資金投入，然后聘用專業(yè)的教師對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，最后開展定期的業(yè)務(wù)知識(shí)普及班，監(jiān)督所有稅收管理人員的參與，通過階段性的專業(yè)知識(shí)考核，提高稅收管理人員的專業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平，使稅收人員的能力與實(shí)際情況相符合，減少工作失誤，從而增強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作熱情，使其更好的完成本職工作。

結(jié)論：

綜上所述，雖然我國個(gè)體工商戶稅收征管工作還存在諸多問題，但只要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平、進(jìn)一步完善定期定額辦法、促進(jìn)個(gè)體商戶納稅意識(shí)的形成以及加強(qiáng)發(fā)票管理工作，便會(huì)使我國個(gè)體商戶的稅收征管工作順利進(jìn)行，從而減少稅收的矛盾，促進(jìn)個(gè)體商戶與稅收管理人員的合作，增加國家的財(cái)政收入，為更好的建設(shè)我國的基礎(chǔ)設(shè)施提供資金支持，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步。

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