摘 要：筆者結合行政事業(yè)單位會計工作實際，針對目前行政事業(yè)單位會計內部控制存在的問題，提出了健全行政事業(yè)單位會計內部控制的可行性建議與措施：增強內部控制理念，健全內部控制制度，加強會計內部控制制度的監(jiān)督，加強從業(yè)人員素質培養(yǎng)，規(guī)范單位的內部經濟行為，加強預算管理，發(fā)揮財政與審計部門的作用，建立內部控制的考評體系，增強責任追究意識。

關鍵詞：針對問題 提出建議 健全措施

內部控制是行政事業(yè)單位管理制度的關鍵環(huán)節(jié)之一。科學、高效的行政事業(yè)單位會計內部控制建設有利于用好、管好行政事業(yè)單位的資金，保護好資產，保證政府依法理財工作的順利實施，圓滿實現(xiàn)依法理財?shù)墓ぷ髂繕恕Ｓ欣谟行У胤乐瑰e誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。良好的內部控制制度能夠有效的提高行政事業(yè)單位財產的使用效率，提升行政事業(yè)單位工作的有效性。因而有必要加強行政事業(yè)單位在內部控制方面的研究。下面，筆者結合行政事業(yè)單位會計工作實際，針對目前行政事業(yè)單位會計內部控制存在的問題，提出了健全行政事業(yè)單位會計內部控制的可行性建議與措施。

一、行政事業(yè)單位會計內部控制存在的問題

1.內部控制理念不強。從我國目前行政事業(yè)單位會計內部控制制度來看，內部控制的理念還較弱，表現(xiàn)在諸多的行政事業(yè)單位管理者對會計內控制度知識的了解較少，對建立健全組織內部的控制制度的作用理解水平較低。在這種理念的指導下，會計內部控制制度的作用無法真正發(fā)揮出來。

2.內部控制制度不健全。從行政事業(yè)單位會計內控控制制度本身來看，內控控制制度的覆蓋范圍較小，且在實際操作中存在的隨意性較大，規(guī)模較小的單位存在著財務與管理嚴重脫節(jié)的現(xiàn)狀。內控控制制度中職責不清，管理混亂，存在著隨意處置固定資產的現(xiàn)象。會計內控制度中預算控制管理較弱，亟待加強，內部控制制度的不健全導致內部控制制度的作用無法正常發(fā)揮。

3.內部控制監(jiān)督不強。由于行政事業(yè)單位內審管理不強，導致行政事業(yè)單位對會計工作及經濟活動的監(jiān)督工作無法正常運行，這在事實上導致了行政事業(yè)單位外部監(jiān)督機制的作用的減弱，致使行政事業(yè)單位的會計內部控制制度失效。

4.從業(yè)人員素質不高。從我國目前的情況來看，行政事業(yè)單位的會計核算工作對財務會計人員的素質要求不高，在實踐中經常由其它工作人員兼任，因而使得從業(yè)人員普遍存在著財務知識水平較低，導致會計內部控制制度的功能無法發(fā)揮出來。

5.會計基礎工作薄弱

（1）單位預算約束不力。一方面，由于行政事業(yè)單位年度預算編制不夠細化、準確，特別是公務費預算缺口較大，在年度預算執(zhí)行中經常有調整、變動情況發(fā)生。另一方面，預算年度內收支不平衡，行政事業(yè)單位為正常開展工作，尤其是應付日常許多不可預見的工作，一般是按照預算收入規(guī)?；ㄥX，年度收支往往表現(xiàn)為前緊后松，上半年支出進度慢，大部分資金支出集中于下半年，缺乏對資金支出合理性的分析，致使一些費用重復浪費，開支金額龐大。

（2）資產實物和會計賬簿記錄不實，管理使用混亂。行政事業(yè)單位資產管理不規(guī)范，特別是固定資產管理。單位購建的固定資產入賬不及時、不全面，低值易耗品和固定資產劃分不清、登記不細，資產的使用權和所有權不清晰，毀損、隨意處置現(xiàn)象普遍存在，缺乏有效的監(jiān)督管理。

二、健全行政事業(yè)單位會計內部控制的措施

1.增強內部控制理念。若想從根本上提高行政事業(yè)內部會計控制制度的管理理念要從行政單位負責人抓起，只有管理人員的會計內部控制理念加強了，行政事業(yè)單位的內部會計控制理念才能從根本上得到貫徹和執(zhí)行。同時在行政事業(yè)單位內部推行經濟責任制，可以推動會計內部控制制度理念的進一步貫徹，從根本上轉變行政事業(yè)單位會計內部控制制度的觀念。

2.健全內部控制制度。通過不斷的建立和完善與行政事業(yè)單位管理聯(lián)系密切的諸多方面的內部會計控制制度，逐漸形成相對完善的內部控制體系，使得行政事業(yè)單位在會計內控制度的執(zhí)行及操作方面能夠做到有章可循及有規(guī)可依。從而通過控制制度的實施，提高行政事業(yè)單位財政資金的使用效益。

3.加強會計內部控制制度的監(jiān)督。通過對會計內部控制制度的有效監(jiān)督來保障行政事業(yè)單位的內部控制的運行，并對運行質量起到監(jiān)督及制約的作用，從而有效的保證行政事業(yè)單位會計內部控制制度的運行。

4.加強從業(yè)人員素質培養(yǎng)。在行政事業(yè)單位會計內部控制中對從業(yè)人員的素質培養(yǎng)方面，可采取的措施是嚴格對從業(yè)人員的資格審查，認真執(zhí)行會計工作人員從業(yè)資格審查的工作。從根本上不斷地提升從業(yè)人員的素質教育及道德教育，從而確保行政事業(yè)單位會計內部控制制度人員的素質能力及專業(yè)水平能夠不斷地得到提高。

5.規(guī)范單位的內部經濟行為。全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，在綜合分析查找問題的基礎上，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自控能力。結合單位預算執(zhí)行和管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序，以及對會計核算與收支業(yè)務更正等，確定單位內部會計控制工作的重點和目標。

6.加強預算管理。預算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務活動。加強預算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。編制時要“準”，即部門編制預算要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。執(zhí)行時要“剛”，即在執(zhí)行環(huán)節(jié)應進一步強化預算的剛性約束，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。

7.發(fā)揮財政與審計部門的作用。財政部門是單位財務核算工作和會計內部控制工作的主管部門，應對行政事業(yè)單位有關會計內控制度的建立和執(zhí)行情況經常進行指導，審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，從審計角度促進行政事業(yè)單位會計內控制度不斷完善。同時，財政和審計部門也要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。

8.建立內部控制的考評體系，增強責任追究意識。對一些單位的領導隨意任用、撤換會計人員，或因個人意志導致單位內部會計內控失效的，要堅決追究責任。只有客觀公正地對單位會計內控工作給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進行政事業(yè)單位積極、有效地推行內部控制規(guī)范，建立并有效發(fā)揮其監(jiān)控職能。

參考文獻

[1]谷禚，張相洲.內部控制的三維系統(tǒng)觀[J].會計研究，2003（11）.

[2]趙拴文.應處理好五個關系建立內部控制制度[J].財會月刊，2004（10）.