摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所群體不斷調(diào)整并完善自身的發(fā)展策略，力求在激烈的市場競爭中脫穎而出，與此同時(shí)自身的審計(jì)工作也日益重要。由于我國相當(dāng)大一部分公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的時(shí)間集中于每年的1月至4月，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作量大，時(shí)間緊張，因此必須要對公司內(nèi)部的審計(jì)工作加強(qiáng)重視。本文從會計(jì)師事務(wù)所預(yù)先審計(jì)內(nèi)容方面闡述了預(yù)先審計(jì)的工作理論，

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所 預(yù)先審計(jì) 內(nèi)容

引言

據(jù)數(shù)據(jù)顯示，截至2012年，注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所已有8067家，其中絕大部分為小型會計(jì)師事務(wù)所，其數(shù)量約占全國總數(shù)量的97%。由此可知，小型會計(jì)師事務(wù)所群體已成為我國會計(jì)師行業(yè)與其審計(jì)市場必不可少的部分。但是，我國會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)階段的審計(jì)質(zhì)量不容樂觀，長期存在審計(jì)流于形式、不按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告不實(shí)等問題，嚴(yán)重影響了會計(jì)師行業(yè)和審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展運(yùn)行。

近年來轟動資本世界的全球性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不時(shí)發(fā)生，“安然事件”便是其一。安然公司的破產(chǎn)導(dǎo)致了安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的終結(jié)，并引發(fā)了全球性的注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信危機(jī)。其破產(chǎn)原因在于虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損。目前，我國證券市場加快了其規(guī)范化進(jìn)程，市場競爭日益激烈。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好壞在一定程度上可以反映企業(yè)審計(jì)工作的成敗，隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，即使審計(jì)出現(xiàn)過失，會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的“水分”也不會輕易暴露。此類事件引起了各類企業(yè)對審計(jì)的反思，如何加強(qiáng)審計(jì)管理，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量成為審計(jì)界的熱點(diǎn)問題。

依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國審計(jì)法》和《中國審計(jì)人員審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)條率法規(guī)，會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)可以分為預(yù)先審計(jì)和年報(bào)審計(jì)。尤其是預(yù)先審計(jì)，做好預(yù)先審計(jì)工作有利于在了解被審計(jì)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展情況的前提下，極大提高審計(jì)質(zhì)量，有效推動內(nèi)部各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，并為年報(bào)審計(jì)的實(shí)施提供強(qiáng)有力的保障。

一、預(yù)先審計(jì)工作簡述

為了提高審計(jì)質(zhì)量，減輕年報(bào)審計(jì)的壓力，會計(jì)師事務(wù)所一般會在年度資產(chǎn)負(fù)債表日之前實(shí)行預(yù)先審計(jì)，因此必須要高度重視預(yù)先審計(jì)工作。進(jìn)行預(yù)先審計(jì)有兩個(gè)目的，其一是在預(yù)先進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制與管理后對企業(yè)審計(jì)截止之前的所有業(yè)務(wù)加強(qiáng)審計(jì)和了解，其二是提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，以減輕年報(bào)審計(jì)的工作負(fù)擔(dān)。預(yù)先審計(jì)通常記錄會計(jì)師事務(wù)所客戶的意見與建議、對自身內(nèi)部控制的管理和測試等等，并在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)再次對以上記錄進(jìn)行檢查與核對。

有關(guān)數(shù)據(jù)資料顯示，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所工作處于業(yè)務(wù)淡季時(shí)，通過預(yù)先審計(jì)，事務(wù)所能有效緩解工作人員在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)的工作壓力，并在一定程度上加深客戶的了解，從而減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。通常來說，合理有效的審計(jì)工作能夠在一定范圍內(nèi)及時(shí)間上對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與測試，實(shí)質(zhì)性分析程序是預(yù)先審計(jì)的主要環(huán)節(jié)，在實(shí)施這一環(huán)節(jié)時(shí)，會形成十分重要的審計(jì)底稿，為年報(bào)審計(jì)工作提供十分必要的依據(jù)。在會計(jì)師事務(wù)所的預(yù)先審計(jì)工作中，有效對其內(nèi)部控制展開審計(jì)，對確定事務(wù)所的內(nèi)部控制是否能夠被人所信任，并且對其內(nèi)控的實(shí)際運(yùn)營予以有效判定有著重要意義。

二、預(yù)先審計(jì)的內(nèi)容

（一）專業(yè)人員進(jìn)行了解和測試內(nèi)控

專業(yè)人員的了解和測試內(nèi)控，不僅要考慮會計(jì)師事務(wù)所目前的發(fā)展?fàn)顩r和存在風(fēng)險(xiǎn)，并對其經(jīng)營發(fā)展過程中產(chǎn)生的重大錯誤進(jìn)行審計(jì)，還要對其內(nèi)部控制及會計(jì)記錄與會計(jì)職能進(jìn)行監(jiān)測管理。這樣一來能夠控制與檢查被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部報(bào)告，正確反映企業(yè)在發(fā)展中制定的財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算是否符合企業(yè)的真實(shí)發(fā)展要求，科學(xué)合理地解釋預(yù)算與實(shí)際開支的差異。若是其中任何一項(xiàng)產(chǎn)生了誤差，都會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。

（二）對審計(jì)工作的各項(xiàng)底稿進(jìn)行設(shè)計(jì)和部分填列

審計(jì)工作底稿是年報(bào)審計(jì)的重要依據(jù)，在實(shí)際的預(yù)先審計(jì)工作中，要對各項(xiàng)活動與緩解中的底稿進(jìn)行分析綜合。第一，要綜合性考慮和分析企業(yè)的總體審計(jì)策略，以求最大化地發(fā)揮預(yù)先審計(jì)的作用；第二，要具體地說明預(yù)先審計(jì)的總體計(jì)劃，并且專業(yè)人員要設(shè)置其具體指標(biāo)；第三，要特殊注明預(yù)先審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)，使審計(jì)工作能夠清晰明確。

（三）全面分析被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行預(yù)先審計(jì)工作時(shí)，要對會計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有全面的了解，才能正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證預(yù)先審計(jì)的有效性。會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)等。針對這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的預(yù)先審計(jì)人員要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，對事務(wù)所的財(cái)務(wù)狀況和法律保障有清晰的了解，并掌握競爭對手的發(fā)展情況，判斷市場風(fēng)險(xiǎn)的大小，及時(shí)獲取最新市場政策信息和評價(jià)指標(biāo)，為自身事務(wù)所的發(fā)展提供必要的條件。

（四）對復(fù)核程序進(jìn)行總體分析

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師必須運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確定整體財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對被審計(jì)單位的了解相符合?？傮w復(fù)核階段的分析程序往往集中于財(cái)務(wù)報(bào)表層次。如果在進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)識別出以前未曾識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在已收集的相關(guān)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮是否需要增加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)

綜上所述，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全全面質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量尤其是預(yù)先審計(jì)符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。不僅要控制客戶委托的質(zhì)量與審計(jì)人員的質(zhì)量，還要控制審計(jì)實(shí)施過程與審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量。另外注冊會計(jì)師應(yīng)不斷提高自身職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)技能訓(xùn)練，具備高水平的業(yè)務(wù)管理能力和判斷分析能力。尤其要對被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行充分全面的了解，包括其業(yè)務(wù)狀況。被審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，因此在接受委托時(shí)要正確評估這一風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施防患于未然。

結(jié)語

審計(jì)工作貫穿于我們生活中的各個(gè)領(lǐng)域，尤其是在會計(jì)事業(yè)的發(fā)展中，更起到了巨大的推動作用。會計(jì)師事務(wù)所的預(yù)先審計(jì)工作在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中，不僅能夠?qū)ψ陨淼陌l(fā)展?fàn)顩r形成一定程度的了解，還能夠?qū)?jīng)營發(fā)展中的各個(gè)環(huán)節(jié)和活動起到良好的規(guī)范作用，并且能夠促進(jìn)被審計(jì)企業(yè)完善自身內(nèi)控制度，進(jìn)而對會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起到穩(wěn)定與合理的推動作用。

參考文獻(xiàn)

[1]馬兵兵.對會計(jì)師事務(wù)所預(yù)先審計(jì)內(nèi)容的思考.中國高新技術(shù)企業(yè)[J].2014（27）.

[2]黃曉艷；會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長對獨(dú)立審計(jì)市場績效影響的實(shí)證研究[D]；內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院；2010年.