摘 要：“十二五”時期，國家對我國財稅體制進行改革，其主要內容是實施將征營業(yè)稅改征增值稅。其目的在于消除征營業(yè)稅時的種種弊端，降低企業(yè)稅負和營業(yè)成本，完善增值稅抵扣鏈條，避免重復征稅等等。這是在2009年后對財稅體制的又一次重大變革。本文首先說明“營改增”的必要性，其次提出該過程中存在的問題，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅 必要性 問題及對策

一、引言

營業(yè)稅作為地方稅務體系的重要組成部分之一，也是我國商品勞務體系中的重要稅收種類。很長一段時期，營業(yè)稅對我國的財政收入、經濟發(fā)展起到很大作用，做出了巨大貢獻。但是隨著國家經濟體制的改革與發(fā)展，世界經濟環(huán)境的轉變，傳統(tǒng)服務業(yè)不能滿足人民日益發(fā)展的需求，逐漸轉型為現代服務業(yè)。傳統(tǒng)服務業(yè)稅制也不在適應當今時代的發(fā)展，多重收費，多稅并存嚴重制約了產業(yè)結構調整和企業(yè)的經營動力。因此，為了適應我國當前的經濟體系，滿足經濟結構調整的需要，避免重復征稅，減少企業(yè)稅負，進行營業(yè)稅改增值稅的措施勢在必行。

二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

1.避免重復征稅。營業(yè)稅是一種針對個人和某些單位征收的一種流轉稅，這些單位包括銷售不動產的單位，轉讓無形資產的企業(yè)以及為境內提供應稅勞務的。按總收入計稅是主要使用的方法，因此存在多重收費的問題，并且稅額隨著商品流動環(huán)節(jié)的增加而增加。這種現象嚴重制約了我國第三產業(yè)的發(fā)展，降低了服務業(yè)勞動者的積極性，給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的財務負擔。增值稅是對增值額的征稅，通過對稅制的改革，可以在避免重復征稅問題的同時，還能推動第三產業(yè)的發(fā)展，減輕企業(yè)資金負擔，提高勞動生產率，在總體上加快經濟的發(fā)展。

2.維系增值稅鏈條完整性。同時進行兩種稅制，不利于維護增值稅鏈條的完整，并不是所有商品的稅額都能進行抵扣，被征營業(yè)稅的商品和勞務就是其中的一種。這些不能繳納增值稅的款項，就需要企業(yè)代為承擔，這同時也給企業(yè)的增值稅鏈條帶來了影響，增大了企業(yè)的稅負。營業(yè)稅的重復征收會削弱納稅人的消費積極性，從而減少了對第三產業(yè)的消費，對第三產業(yè)的發(fā)展不利?！盃I改增”實施后，增值稅抵扣范圍不斷擴大，企業(yè)的抵扣鏈條趨于完整，稅負減小。同時促進了第三產業(yè)的發(fā)展。

3.增值稅抵扣不徹底。自2009年1月1日起我國增值稅轉型之后，即用當前的消費型增值稅替代過去的生產型增值稅，完善了我國增值稅的稅務體系。以往實施的生產型稅制存在重復征稅的問題，制約企業(yè)發(fā)展動力，不想進行對外投資。改進的消費型增值稅避免了這些問題，也使得增值稅的收付更加平衡。

三、營業(yè)稅改征增值稅過程中存在的問題

1.國稅與地稅之間存在沖突。在目前稅制體制的形式下，稅制改革后，地方政府能拿到的稅額僅為總額數的四分之一，中央是地方的3倍，相比改革前的征營業(yè)稅，地區(qū)收入減少75%，數字過于龐大，嚴重影響地區(qū)發(fā)展。盡管國家決定試點地區(qū)在稅制改革后的營業(yè)額都歸試點地區(qū)所有，回避外界對分配收入的爭議，在短期內，地區(qū)和中央不會存在較大分歧，但這并非萬全之計。在增值稅點不斷增多，或是增值稅體系建立國家要對此立法規(guī)定時，這些問題都要明確界定清楚，這是當前擴圍增值稅的主要問題，不僅如此，它還關系到我國的財政體制問題。

2.部分企業(yè)的稅收負擔可能增加。根據當前實施“營改增”試點的情況來看，改革也是利弊共存，并不是所有的企業(yè)和個人情況都有所好轉。因此，對先行的稅制改革試點上海，專門成立了專項資金，保證在試點的過程中，不適應改革的企業(yè)不至于稅負增加，也是稅制改革的一個激勵。

3.區(qū)域性優(yōu)惠政策導致“洼地效應”。營業(yè)稅改增值稅試點在某些地點先行實施，區(qū)域性優(yōu)惠政策使得試點地區(qū)與周圍地區(qū)的銜接出現政策上的沖突，產生“洼地效應”，導致資金流向試點地區(qū)，影響了周圍地區(qū)的發(fā)展。例如，改革開放初期實施的外匯雙軌制，并沒有任何商品出口優(yōu)勢的海南，一夜間冒出無數外資企業(yè)，只因海南外匯的全額留成。

四、營業(yè)稅改增值稅對策分析

1.明確中央與地方的利益關系。在營業(yè)稅改增值稅實施后，中央與地方收入失調的問題一直沒得到有效解決。所以改革后，稅收分成問題一定要界定明確，中央和地方怎樣分成，按何種比例分成，該比例是否能彌補地方政府在稅制改革后的收入缺口。所以，需要制定一個明確合理的比例來解決以上問題。這樣不僅可以規(guī)范各地區(qū)內部的稅收競爭，還可以避免地方政府為了地區(qū)利益修改定價獲取額外收益而傷害了企業(yè)發(fā)展。

中央在完善新的稅收制度的同時，也要完善與此相配合的金融政策，金融政策和財政政策的相輔相成可以最大限度的發(fā)揮兩者作用；此外地方也應加強兩種稅制政策的完善，開發(fā)新的征收范圍，建立新的、適合產業(yè)發(fā)展的新政策，不斷提高征稅的效率?，F代化信息技術的發(fā)展同樣給稅收管理帶來了便利條件，合理運用或許也可以對征稅效率的提高提供幫助。

2.適當降低對小規(guī)模納稅人的認定標準。雙定和查賬的征收政策是增值稅為小規(guī)模納稅人特別建立的政策，然而，重復征稅并沒有得到解決。因此，在“營改增”的過程中，保證小規(guī)模納稅人的利益的方法，其中之一就是降低他們的納稅標準。基于增值稅的中性，企業(yè)的經濟效率也是在改革中要考慮到的，降低增值稅稅率，不僅可以保護小規(guī)模的納稅人，還可以避免企業(yè)的經濟效率損失，一舉兩得。

3.加速擴圍，緩解“洼地效應”。營業(yè)稅改增值稅過程中，區(qū)域性政策差異是“洼地效應”問題的主要根源。這種效應一旦產生，其影響力和傷害力是巨大的。消除政策差異是解決“洼地效應”的根本有效的方法，即加速擴圍，全面推廣改革。西南財經大學稅務學院教授認為，“如果能全面的覆蓋營業(yè)稅實施的地區(qū)，營改增就會取得較好的結果”。因此，逐步擴大營業(yè)稅改增值稅的實施范圍，擴大增值稅的覆蓋領域，取代營業(yè)稅是改革的必然趨勢。加速擴圍推動改革的同時也可有效緩解“洼地效應”。

總之，財稅改革需要一個過程，對改革中出現的問題要逐一解決，不斷摸索。只有全面考慮好各方的利益，建立積極的財稅政策，才能發(fā)揮營業(yè)稅改增值稅最大的優(yōu)勢，推動改革不斷向前。

參考文獻：

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