摘 要：本文概述政府審計全覆蓋的內(nèi)在要求及落實(shí)困境，探討審計大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，籍此分析其相對于政府審計全覆蓋的可借力要點(diǎn)，進(jìn)而探索借助審計大數(shù)據(jù)推動實(shí)現(xiàn)政府審計全覆蓋的配套措施或機(jī)制。

關(guān)鍵詞：審計大數(shù)據(jù) 政府審計 審計全覆蓋

一、政府審計全覆蓋的內(nèi)在要求及落實(shí)困境

國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》首次提出了實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督“全覆蓋”，要求審計監(jiān)督工作要做到“全覆蓋”。對于審計全覆蓋的內(nèi)涵，是確保審計范圍有足夠的涉及面或覆蓋面，具體而言就是包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。對于審計全覆蓋的要求，劉家義審計長曾指出要實(shí)現(xiàn)有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋。對此，筆者認(rèn)為后三點(diǎn)是在推進(jìn)實(shí)施過程中的外在要求，而深度這個內(nèi)在要求又可以解析為如下幾點(diǎn)次級要求。其一是要求有廣度，審計全覆蓋不是籠統(tǒng)表層化的全覆蓋，而是要在各方面各層次實(shí)現(xiàn)的全覆蓋；其二是要求有精度，對涉及到覆蓋范圍、層次均應(yīng)該確保精確落實(shí)，避免粗枝大葉或者形式化的推進(jìn)，并避免審計重復(fù)；其三是要求有細(xì)度，對于涉及的范圍及層次，應(yīng)該根據(jù)其具體情況細(xì)致統(tǒng)籌安排，尤其是對于那些非審計重點(diǎn)的內(nèi)容事項，應(yīng)該根據(jù)具體情況審視其重要性，籍此確定審計頻率或者周期；其四是全維度，在推動政府審計工作的時候，應(yīng)該在關(guān)注合規(guī)合法等基本維度之余，還應(yīng)該對審計績效、社會效益、民意反饋、價值增值等維度進(jìn)行思考及審視。

對于各層級審計機(jī)關(guān)而言，推進(jìn)落實(shí)審計全覆蓋，往往面對多方面的困難或障礙。其一是資源支撐不足，審計全覆蓋的要求遠(yuǎn)多于以前，不過基層審計機(jī)關(guān)的人員編制、預(yù)算資金及制度權(quán)限等并沒有因此而增加，容易出現(xiàn)資源支撐乏力現(xiàn)象；其二是勝任能力不夠充分，審計全覆蓋的落實(shí)在素質(zhì)或者勝任能力提出了較高的要求，基層審計機(jī)關(guān)在崗人員的素質(zhì)較低，在短期內(nèi)難以從容應(yīng)對；其三是基礎(chǔ)信息缺乏，審計全覆蓋之廣度、深度、精度、細(xì)度、全維度等方面的落實(shí)，對基礎(chǔ)信息的采集、處理、分析均有較高的要求，對于部分審計機(jī)關(guān)而言是一個難以克服的問題。其四是審計思維及技術(shù)方法偏于滯后，審計全覆蓋需要審計思維、技術(shù)、方法、機(jī)制等方面均隨之轉(zhuǎn)變，而這對于基層審計機(jī)關(guān)而言有一定的難度。

三、審計大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢及可借助要點(diǎn)

（一）可提升審計工作效率，破解審計資源不足問題

審計大數(shù)據(jù)基于原始數(shù)據(jù)的海量化及數(shù)據(jù)系統(tǒng)采集、挖掘、分析、處理等方面的優(yōu)勢，利于減少特定審計項目耗費(fèi)的時間、資源及成本，為審計機(jī)關(guān)憑藉既有資源更好地推動落實(shí)審計全覆蓋提供了機(jī)會。

（二）可提供海量數(shù)據(jù)信息，破解基礎(chǔ)信息缺乏問題

政府審計之全覆蓋廣度、精度、細(xì)度等各方面的落實(shí)，都需要有足夠的基礎(chǔ)信息。比如在廣度方面，雖然從邏輯上說涉及到財政資金的環(huán)節(jié)及領(lǐng)域均應(yīng)納入審計范圍內(nèi)，才稱得上是全覆蓋；不過，在微觀方面，如何確保把財政資金涉及的領(lǐng)域及環(huán)節(jié)涵蓋在內(nèi)，尤其是避免系列末端事項的遺漏，對基礎(chǔ)信息而言有較大挑戰(zhàn)。而審計大數(shù)據(jù)以其海量的數(shù)據(jù)優(yōu)勢，可為更好地解決類似問題提供良好條件。

（三）可創(chuàng)新審計技術(shù)，破解審計方法滯后問題

政府審計全覆蓋之細(xì)度、精度、多維度等方面事項的落實(shí)，需要有一定水準(zhǔn)的審計技術(shù)或方法支撐。審計大數(shù)據(jù)依托海量的信息數(shù)據(jù)，及多維度及層次的分析便利，可靈活推出不同的數(shù)據(jù)分析模型，并形成對口而前衛(wèi)的方法體系，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)審計疑點(diǎn)，防止出現(xiàn)審計盲區(qū)和死角，利于解決或者緩解審計技術(shù)相對于審計全覆蓋需要而滯后的問題。

（四）可催生持續(xù)性審計的出現(xiàn)及落實(shí)，利于審計全覆蓋的全面落實(shí)

審計大數(shù)據(jù)以其高度的共享及整體化的思路，借助金審工程構(gòu)建的大數(shù)據(jù)分析平臺，可推動系列原本相對分離的審計項目之間的關(guān)系更加緊密化，使之成為審計全覆蓋視野下的系列審計鏈條中的一環(huán)，推動政府審計工作走出事后審計的困境，催生出持續(xù)性審計工作態(tài)勢的形成；系列審計項目在持續(xù)性的態(tài)勢中鑄就審計全覆蓋系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，推動實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋在較深層次中落實(shí)。

（五）可拓寬審計人員的思維及視野，利于審計全覆蓋在實(shí)務(wù)層面的落實(shí)

在大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下，政府審計的被審計對象發(fā)生了較大的變化，審計人員能接觸到的信息量呈現(xiàn)幾何級增長，接觸到的信息層次也相應(yīng)地擴(kuò)展，甚至是具有整體意義的宏觀數(shù)據(jù)情況。這些，潛移默化地影響了他們在執(zhí)行具體審計項目中的思維模式更新，比如自覺揚(yáng)棄抽樣模式而轉(zhuǎn)化為關(guān)照分析全體數(shù)據(jù)或樣本，利于他們順應(yīng)形勢形成在實(shí)務(wù)層面推動審計全覆蓋落實(shí)的動力。

（六）可提供高度的信息跨界共享，利于審計全覆蓋在結(jié)果運(yùn)用環(huán)節(jié)的落實(shí)

相對于其他領(lǐng)域而言，審計大數(shù)據(jù)并不是孤立存在的，而是和外界存在比較廣泛、系統(tǒng)而深入的跨界共享。這種跨界共享，利于審計人員更及時而準(zhǔn)確地將審計報告或建議留存及傳達(dá)給被審計對象，被審計對象整改應(yīng)用情況也會無障礙地進(jìn)入審計人員的視野中，審計人員不僅可以有效發(fā)揮審計整改督導(dǎo)作用，在審計結(jié)果應(yīng)用過程中發(fā)揮更充分的審計咨詢功能。

三、借助審計大數(shù)據(jù)推動實(shí)現(xiàn)政府審計全覆蓋的配套措施或機(jī)制

借力審計大數(shù)據(jù)推動實(shí)現(xiàn)政府審計全覆蓋，需要國家、省級、地方審計機(jī)關(guān)等夯實(shí)多方面的基礎(chǔ)工作。具體而言，一要適當(dāng)修正頂層設(shè)計，主要是審計準(zhǔn)則及相關(guān)理論方面應(yīng)該根據(jù)審計大數(shù)據(jù)、審計全覆蓋及二者結(jié)合的需要，進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟?。二要推動跨界大?shù)據(jù)平臺的構(gòu)建，諸如廣州等城市啟動構(gòu)建大數(shù)據(jù)的系列平臺的過程中，應(yīng)該及時融入審計方面的內(nèi)容，打破地域局限，形成跨越地域、行業(yè)、領(lǐng)域界限的大數(shù)據(jù)平臺，為審計大數(shù)據(jù)充分發(fā)揮作用提供信息基礎(chǔ)條件。三要推動相關(guān)信息技術(shù)的研發(fā)，提升各層級審計機(jī)關(guān)計算機(jī)硬件設(shè)備配置及運(yùn)用水準(zhǔn)，強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計，確保具備能將大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下的系列優(yōu)勢落實(shí)到具體審計工作中的基本條件。四要強(qiáng)化審計計劃管理，將審計大數(shù)據(jù)的系列優(yōu)勢及可借力點(diǎn)體現(xiàn)在遠(yuǎn)期、近期及具體審計項目等三個層面的審計計劃中，通過審計計劃的管理拉動審計全覆蓋廣度、精度、細(xì)度等方面的落實(shí)。五要敢于并善于創(chuàng)新，在政府審計系統(tǒng)中打造萬眾創(chuàng)新的態(tài)勢，將創(chuàng)新思維落實(shí)在審計工作機(jī)制、審計工作模式、審計工作方法、審計人力資源管理、審計試點(diǎn)推進(jìn)等方面，比如在審計人力資源方面，一開始應(yīng)該強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)內(nèi)部及外部信息系統(tǒng)等方面相關(guān)人員的人員使用整合，以最優(yōu)調(diào)配形成最大的勝任能力應(yīng)對最近的工作事宜，在此基礎(chǔ)上再逐漸探索對應(yīng)綜合性人才培養(yǎng)的具體路徑，而不是一開始就盲目地重點(diǎn)采用傳統(tǒng)教育培養(yǎng)或培訓(xùn)等方面。